其他进项税额抵扣的规定：



一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计



纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期可抵扣的进项税额的不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。

增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

企业因改制对流动资产评估减值的损失，不作进项税额转出处理。

纳税人停业后，期初存货中，尚未抵扣已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣的部分，不再退税。



增值税应纳税额计算举例：

甲企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下业务：

1，购入原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为30万元，增值税税额为51000元，材料已入库，但款未付；当日，开出普通支票支付该批原材料的运费5000元，取得运费发票。

2，收到客户无偿捐赠低值易耗品一批，取得专用发票，注明价款10000元增值税1700元。

3，销售A产品一批，开出专用发票，取得销售额100万元，收取增值税税额17万元，款已收。

4、将本企业生产的一批A产品用于职工食堂，产品的实际成本为8000元，正常售价为10000元。

5、外购一批材料，成本为20000元，用于在建工程。

6、对外提供加工劳务，委托方发来原材料10万元，收取加工费10000元，存入银行。

7、进口原料一批，海关核定的完税价格为40万元，关税10万元，材料已入库，款已付。

8，通过红十字会向灾区捐赠B产品，成本为20000元，该产品成本利润率为10%。

9，将收取乙公司的包装物押金1000元，转入收入。

10、因火灾，库存材料损失8000元，保险公司赔付2000元。

11、购进材料，价款50000元，增值税税额8500元，按合同约定，销售方给予折扣10%。

12、购进小型设备一台，价款20万元，支付增值税34000元，款已付。

13，支付管理用水电费5000元，增值税150元。



税额计算及会计处理如下：



1， 借：原材料 300000

应交税费---应交增值税（进项税额） 5100

贷：应付账款 351000

关于支付的运费：借：原材料 4650

应交税费---应交增值税（进项税额）5000×7% 350

贷：银行存款 5000



2、低值易耗品的进项税额，只要取得合法的专用发票，也可申报抵扣。

借：低值易耗品 10000

应交税费----应交增值税（进项税额）1700

贷：待转资产价值---接受捐赠非货币性资产 11700



3、 借：银行存款 1170000

贷：主营业务收入 1000000

应交税费----应交增值税(销项税额) 170000



4、将自产的、委托加工的货物用于集体福利和个人消费的，视同销售。计税销售额按当月或最近时期的同类货物的市场价格确定，或按组成计税价格确定。

借：应付职工薪酬 9700

贷：库存商品 8000

应交税费----应交增值税（销项税额）1700



5、把购买的、委托加工的、自产的货物用于非应税项目的，其进项税额不得抵扣。

借：在建工程 23400

贷：原材料 20000

应交税费----应交增值税（进项税额转出） 3400



6、对外提供加工劳务，委托方提供主要原材料的，受托方只按加工费和代垫的辅料费计缴增值税，并视同含税收入。

借：银行存款 10000

贷：其他业务收入 8547

应交税费----应交增值税（销项税额）（10000÷1.17）×17% 1453









7、 借：原材料 500000

应交税费—应交增值税（进项税额）（40万+10万）×17% 85000

贷：银行存款 585000



8、将自产的、委托加工的或购买的货物用于对外捐赠的，视同销售。本题按组成计税价格计征销项税额。

借：营业外支出 23740

贷：库存商品 20000

应交税费—应交增值税（销项税额） 3740

（20000+20000×10%）×17%=3740元



9、纳税人收取的包装物押金逾期（1年）或不予退还的，应计入当期计税销售额，并视同含税，税率适用于货物的增值税税率。

借：其他应付款 1000

贷：其他业务收入 854.7

应交税费—应交增值税（销项税额） 145.30

1000÷（1+17%）×17%=145.30元



10、待处理时， 借：待处理财产损益 8000

贷、原材料 8000



保险公司赔付时， 借：其他应收款 2000

贷：待处理财产损益 2000

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