对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般货物收取的押金的规定处理。

对包装物周转期较长或需循环使用的，报税务机关批准后，可适当放宽逾期期限。

应注意的是，包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金是收取的价外费用，应并入销售额确认计税销售额，从而计算销项税额。

关于包装物押金的增值税处理：收到押金时，

借：银行存款

贷：其他应付款



逾期或不退时， 借：其他应付款

贷:其他业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

（7） 旧货、旧机动车的销售。

根据财税29号通知规定,自2002年1月1日起,纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税,不得抵扣进项税额.

纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车,摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。

由于2009年1月1日起执行的新《增值税暂行条例》把征收率一律规定为3%，上述4%的征收率也应作相应调整。

旧货、旧机动车的销售额应为含税销售额。

纳税人销售的自己使用过的机动车，要分清该机动车是否属于应征消费税的税目，否则，纳税义务不同。如某纳税人销售一辆已使用一年的人货车，假定该车的原价是20万元，已提折旧5万元，销售额为10万元。因人货车不属于应征消费税的机动车，虽然售价没有超过原值，也应纳税：10÷（1+3%）×3%÷2；如该纳税人销售的是一辆小轿车，由于售价低于原价，所以无需缴纳增值税。

关于销售自己使用过的固定资产的增值税处理：

注销固定资产时，借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产



支付清理费用时，借：固定资产清理

贷：库存现金等



收到出售固定资产价款时，借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费---应交增值税(销项税额)



结转 固定资产清理净收益，借：固定资产清理

贷：营业外收入



（9）外汇销售额的折算。

纳税人日常会计核算以人民币为记账本位币。当以外汇结算销售额时，应当按外汇市场价格折合成人民币，汇率应以销售额确认的当天或当月一日的国家外汇牌价（原则上采用中间价），纳税人应事先确定好拟采用的汇率，一旦确定，1年内不得变更。



（二） 进项税额及其会计处理



进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税税额。纳税人负担或支付的进项税额可按税法规定，从销项税额中抵扣；如果当期销项税额小于当期可抵扣的进项税额，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。但并不是纳税人发生的所有进项税额都可从销项税额中抵扣，如纳税人把购进的货物用于免税项目等的，其购进货物时，即使取得了合法的专用发票，进项税额也不得抵扣。税法对可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额作了严格的规定。

企业支付的进项税额，通常按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费---应交增值税（进项税额）”科目，按发票上注明的采购成本，借记：“原材料、库存商品、固定资产”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记：“银行存款、应付账款、应付票据”等科目。

一般纳税人购进货物或接受应税劳务直接用于非应税项目、免税项目及集体福利和个人消费的，取得的专用发票上注明的增值税额不通过“应交税费----应交增值税（进项税额）”核算，而是把增值税税额计入购货或接受的应税劳务的成本。

1，准予抵扣的进项税额及其会计处理



（1） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额。

如果纳税人未按规定取得和保存增值税专用发票的，不能的抵扣，会计上也不能通过“应交税费---应交增值税（进项税额）核算，应把已支付的所谓进项税额计入货物的采购成本。借：原材料

库存商品

固定资产等

贷：银行存款

应付账款等

对符合抵扣条件的进项税额，一般作如下会计处理：

借：原材料

低值易耗品

固定资产等

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付票据等

（2） 从海关取得的完税凭证上注明的税额。

纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论是否支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在法定的期限内向主管税务机关申报抵扣进项税额。

纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的海关完税凭证，应根据相关完税凭证逐票填写《海关完税凭证抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。如果纳税人未按规定要求填写或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。

对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电子数据纳入稽核系统比对，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额。

会计处理前面已有说明。



（3） 购进免税农产品进项税额的确定与抵扣



自2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或从小规模纳税人购进的农产品，按买价的13%的扣除率计算抵扣。2008年低修订的《增值税暂行条例》从法规上对此作了规范。

可抵扣的进项税额=买价×13%

这里应该注意以下2点：

1）农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的享受免税的自产农产品。农产品所包括的具体品目按《农产品具体征税范围注释》确定。

2），买价是指经税务机关批准使用的收购批准上注明的价款，不包括纳税人支付的运输费、装卸费等。

会计处理：按购入农产品买价和13%计算进项税额，按买价扣除进项税额后的余额计入“物资采购、原材料、在途物资”等科目。

借：原材料等

应交税费----应交增值税（进项税额）

贷：应付账款等



（4） 购进废旧物资进项税额的确定与抵扣



生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的经税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%，计算抵扣进项税额。

应主意：从事废旧物资经营的小规模纳税人开具的废旧物资普通发票，不得作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税额的，可按规定申请税务机关代开专用发票。

纳税人取得废旧物资专用发票，需按规定经税务机关认证后，方可抵扣。

会计处理：按收购支付的金额和10%计算进项税额，按买价扣除进项税额后的余额计入“材料采购、原材料”等科目。

借：原材料等

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