企业税收筹划与个人理财(ppt)
企业税收筹划与个人理财

授 课 内 容

第一部分：企业税收筹划

第二部分：个人理财
授 课 预 期 收 益

改变一些观念（税负、理财）
学习一些新知识（新税法）
掌握一些逻辑思维（筹划、理财）
第一部分 企业税收筹划
纳税误区分析
增值税筹划
企业所得税筹划
个人所得税筹划
一、纳 税 误 区 分 析

某企业年终发放奖金时，财务部没有，原因是该年度的税负（收入和成本与上年基本相同）较上年提高了，老板认为是财务人员的责任。
问题：
你认为老板的做法是否正确？为什么？
分 析

1、税收是怎样产生？
合同→业务→税收
2、财务与税收关系？
税收→计算→交纳
小结：税收责任、成本效益、筹划风险

税收筹划的特点
1、合法，是前提
2、超前，是关键（仓库出租）
3、实用，是目标
4、集体智慧的体现

正确认识：偷税、避税和税收筹划

二、增值税的筹划
增值税筹划思路分析：

小规模纳税人
纳税义务人 能抵
一般纳税人=销项-进项 不能抵
销售额*税率
如何确定？
（销售方式、时间）无弹性
二、增值税的筹划
一、纳税人身份的筹划
二、如何选择混合销售行为
三、销售方式的选择
四、平销方式的筹划
五、委托代销方式的筹划
六、其他方式
二、增值税的筹划
一、纳税人身份的筹划
纳税人分类:小规模纳税人和一般纳税人

判断标准:销售额与会计核算

税收筹划依据:通过税负平衡点。
身份的筹划
1、“增值率判别法”
　在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比。假设下面的销售额和购进项目金额均不含税，其计算公式如下：
　增值率=（销售额－购进项目金额）÷销售额
或：
增值率=（销项税额－进项税额）÷销项税额

身份的筹划
一般纳税人应纳税额
　 =当期销项税额-当期进项税额
=销售额×17%×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×6%
可以计算出应纳税额无差别平衡点：
销售额×17%×增值率=销售额×6%
增值率=6%÷17%×100%=35.29%
身份的筹划
分析如下：
当增值率为35.29%时，两者税负相同；当增值率低于35.29%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于35.29%时则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或小规模纳税人的征收率为4%时的无差别纳税平衡点。见下表：
增值率与纳税身份选择参考表
身份的筹划
2、含税购货金额占含税销售额比重判别法
　有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购货金额，对比使用同样步骤，我们也可算出应纳税额无差别平衡点。
　假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（应税期限相同），则下式成立：
[Y÷(1+17%)－X÷ (1+17%)]×17%=Y÷(1+6%)×6%
解得平衡点如下：
　　X=61.04%Y
即： X÷ Y =61.04%

身份的筹划
当企业的含税购货额为同期含销售额的61.04%时，两种纳税人的税负完全相同。
当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于61.04%是，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；
当企业含税购货额占同期含税销售额的比重小于61.04%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
列表如下：
身份的筹划
二、如何选择混合销售行为
定义：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
税务处理方法是：从事货物生产批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
二、如何选择混合销售行为
“从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

二、如何选择混合销售行为
税务机关对混合销售的认定（经验）：
A、是否签订销售合同
B、销售与服务对象是否统一单位
C、发票开具是否统一单位
D、是否从统一单位收取货款
E、是否分开核算。

案例
某建筑安装公司在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购买材料的进项税额23.8万元。由此设计出两种纳税方案：
方案一：统一经营，按混合销售纳税。
方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司。

二、如何选择混合销售行为
方案一：统一经营，按混合销售纳税
由于其应纳增值税的销售收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳增值税。应纳增值税为400×17%－23.8=44.2万元。

二、如何选择混合销售行为
方案二：分开经营，另设立独立核算的销售公司
销售公司就销售收入缴纳增值税
　220×17%－23.8=13.6万元
建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税。180×3%=5.4万元。合计纳税19万元。并节约所得税 5.4×33%=1.782万元
二个方案相比：混合销售实际上多纳税：
＝（44.2－19）＋1.782
＝25.2+1.782=26.982万元。
选方案二

二、如何选择混合销售行为
另例：如果该公司的主要营业收入来自于建筑安装劳务，则纳税情况就大不相同。设其总营业收入400万元不变，进项税额23.8万元不变，销售收入180万元，建筑安装务收入220万元。再看两种纳税方案：
方案一：按混合销售纳税。由于其建筑安装劳务收入超过了收入总额的50%，应一并缴纳营业税。应纳营业税为400×3%=12万元。

二、如何选择混合销售行为
方案二：分开经营，分别纳税。则应纳增值税为180×17%－23.8=6.8万元，应纳营业税为220×3%=6.6万元。合计纳税13.4万元。
混合销售少纳13.4－12=1.4万元。此外混合经营可以在计算企业所得税时多税前扣除营业税12－6.6=5.4万元，相应可少纳企业所得税5.4×33%=1.782万元。因而混合销售实际上少纳税1.4+1.782=3.182万元。
选方案一

三、销售方式的选择
几个应明确的概念
1、折扣销售（另开发票、实物）；
2、赠送销售（卖一送一、买房送车）；
3、追加销售-附带其他商品的销售；
（精装修房销售3%和5%）
4、通过“挂靠”方式转移（邮电通讯）。


三、销售方式的选择
深圳佳虹商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，购货方能取得增值税专用发票，国庆期间为了促销采取以下三种方式：
方式一：商品七折销售。
方式二：购物满100元者赠送价值30元的商品（成本为18元，均为含税价）。
方式三：购物满100元者和、返还30元现金。
　分析如下：（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）

三、销售方式的选择
方式一：七折销售，价值100元商品售价70 元。
应缴增值税额＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45元
利润额＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55元
应缴所得税额＝8.55×33%＝2.82元
税后净利润＝8.55－2.82＝5.73元

三、销售方式的选择
方式二：购物满100元，赠送价值30元的商品。
销售100元商品时应缴增值税＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81元
赠送30元商品视同销售：
应缴增值税＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.75元
合计应缴增值税＝5.81+1.75＝7.56元
三、销售方式的选择
根据国税规定，为其他单位和部门的人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商品需代顾客缴纳的个人所得税额为：
30÷（1－20%）×20%＝7.5元
利润额＝100（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）－7.5＝11.3元

三、销售方式的选择
由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此：
应纳企业所得税额＝［100（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×33%＝11.28元
税后利润＝11.3－11.28＝0.02元

三、销售方式的选择
方式三：购物满100元返还现金30元。
应缴增值税＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81元
代顾客缴纳的个人所得税额＝30÷（1－20%）×20%＝7.5元
利润额＝100（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30－7.5＝－3.31元
应缴所得税额＝［100（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×33%＝11.28元
税后利润＝－3.31－11.28＝－14.59元
上述三方案中，方式一最优。

三、销售方式的选择
某商品零售企业为了扩大影响，增加销售额，决定进行让利促销活动。经过对企业销售状况和客观经营环境的分析，财务部门提出了两个促销方案：一是所有商品均打9折销售；二是赠送购物券，即给购物满100元者赠送10元购物券，可在商场内任意选购货物。下面我们从税后净利润的角度对两个方案进行比较（暂不考虑城建税和教育费附加）。

三、销售方式的选择
打折销售
假设商场每销售100元的商品，其成本为60元，商场为增值税一般纳税人，其所得税率为33％。打9折销售，即消费者每购买100元商品，实际只需支付90元，商场实现90元的销售收入，其纳税情况和获利情况如下：
应缴增值税＝（90－60）÷（1＋17％）×17％＝4.36（元）；
毛利润＝（90－60）÷（1＋17％）＝25.64（元）；
应缴所得税＝25.64×33％＝8.46（元）；
税后净利润＝25.64－8.46＝17.18（元）。

三、销售方式的选择
赠购物券销售
消费者每购买100元商品，商场赠送10元购物券，可在商场购物，实际上是商场赠送给消费者价值10元的商品（其成本为6元）。根据增值税暂行条例规定，这种赠送“视同销售货物”，应缴纳增值税，并且根据所得税法规定，对于非公益性捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，即应把其作为应税所得的调增额，其纳税情况和获利情况如下：

三、销售方式的选择
应缴增值税＝（100＋10－60－6）÷（1＋17％）×17％＝6.39（元）；
毛利润＝（100－60－6）÷（1＋17％）＝29.06（元）；
应缴所得税＝［29.06＋6÷（1＋17％）］×33％＝11.28（元）；
税后净利润＝29.06－11.28＝17.78（元）。
可见每销售100元商品，赠购物券的方式比打折销售的方式多盈利17.78－17.18＝0.6元，因此方案二优于方案一，选择方案二可以使企业获得较高利润。

三、销售方式的选择
假设一：该企业每销售100元商品的成本由60元变为70元，其他条件不变。
方案一纳税和获利情况如下：
应缴增值税＝（90－70）÷（1＋17％）×17％＝2.91（元）；
毛利润＝（90－70）÷（1＋17％）＝17.09（元）；
税后净利润＝17.09×（1－33％）＝11.45（元）。

三、销售方式的选择
方案二纳税和获利情况如下：
应缴增值税＝（100＋10－70－7）÷（1＋17％）×17％＝4.79（元）；
毛利润＝（100－70－7）÷（1＋17％）＝19.66（元）；
应缴所得税＝［19.66＋7÷（1＋17％）］×33％＝8.46（元）；
税后净利润＝19.66－8.46＝11.20（元）。
比较两方案可看出，方案一比方案二多盈利11.45－11.20＝0.25（元）打折销售对企业更有利。
三、销售方式的选择
假设二：将方案一改为打8折销售，方案二改为每购买100元商品赠送20元购物券，其他条件不变。运用以上计算方法可得：
方案一税后净利润为11.45元。计算过程略
方案二税后净利润为12.65元。计算过程略
方案二比方案一多盈利12.65－11.45＝1.2（元），赠送购物券销售对企业更为有利。

三、销售方式的选择
从上面的例子可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势，但并不是在什么情况下它都是最优选择。商品成本越低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势就更加明显。
因此商品零售企业在选择让利促销方式时，切不可只考虑节税效益，而要从企业整体的盈利能力加以考察。对于不同的促销方式，纳税越少并不意味着获利越大，进行让利促销方式的选择，务必要从企业的实际情况出发，事先做好筹划，选择较优的促销方式，这样才能确保企业利益较大化。
四、平销方式的筹划
平销方式：销售企业以经销价或高于经销价的价格销售给另一企业，另一企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，销售企业则以返还利润的方式弥补另一企业的进销差价损失。
方式：1、返还资金弥补
2、捐赠实物或以实物投资方式弥补
税收规定：任何形式的返还资金，另一方均冲减当期进项税额。
案例
甲企业以不含税10万元的售价将一批商品售给乙企业，乙企业再以11万元不含税的售价卖给消费者（税率17%） ，甲企业向乙企业支付返还资金1.17万元。甲企业的实际售价为9万元。
可见：
甲企业销项税额=1.7万元
乙企业应纳税额=（11-10）*17%+0.17=0.34
续
商业折扣方式：甲企业以9万元售给乙企业
甲企业销项税额=1.53万元
乙企业应纳税额=（11-9）*17%=0.34
现金折扣方式：乙提前付款获折扣1.17万元
甲企业销项税额=1.7万元
乙企业应纳税额=（11-10）*17%=0.17万元
可见：甲采用商业折扣可节税
乙采用现金折扣可节税

五、委托代销方式的筹划
代销方式：收取手续费和视同买断
甲和乙均是一般纳税人，税率17%，甲有1000件商品拟委托乙销售，该批商品进项税额12万元，市场不含税售价1000元。
代销方案（以下售价均不含税）：
1、收取手续费，按售价1000元的20%；
2、买断，甲企业以每件800元出售，乙仍以1000元出售。
分析
方案一
甲企业应纳增值税=1000*0.1*17%-12=5万元
乙企业应纳增值税=0万元
乙企业应纳营业税=1000*0.02*5%=1万元
方案二
甲应纳增值税=1000*0.08*17%-12=1.6万元
乙应纳税额=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4万元
可见：不同代销方式对双方税负有影响。
六、其他方式
抵扣时间的合理选择
废旧物资采购的税务筹划
税收优惠政策的应用
进货对象的选择等

三、企业所得税筹划
企业所得税筹划思路：

应纳税额=（应税收入-可抵扣成本）*25%

会计收入 会计成本

调增调减 调增调减
新《企业所得税法》
两税合并
纳税人身份 ：居民与非居民
税率 ：25％、20％、15％
成本费用扣除标准
广告费、工资薪金、业务招待费、公益性捐赠
三、企业所得税筹划
1、企业利润不变能降低税额的途径
2、寻找会计制度和税收规定差别点
3、如何“合并”子公司减轻税负
4、关联企业借款利息扣除问题
5、巧选存货计价方法减轻税负
6、选择投资方案应考虑的税收问题
7、企业并购的税收问题
8、企业改组改制的税收筹划策略
9、税收筹划失败案例分析

1、企业利润不变能降低税额的途径
（1）研究开发费的合理安排（50%）
（2）固定资产折旧，会计直线，税法加速
《扣除办法》（2000年84号）规定，对促进科技进步、环保等关键设备，常年处于震动、超强度使用、或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备，可申请缩短折旧年限或加速折旧。
（3）投资抵免：会计利润不变，直接抵免


续
《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（99年290号）规定：
凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的所得税中扣除，当年不足抵免的，可连续5年。
1、企业利润不变能降低税额的途径
（4）亏损弥补
（5）投资国债
（6）技术转让所得，净收益30万元以下的，免征。
2、如何选择优惠年度
税收政策：新办的高新技术企业，自投产年度起，两年免征企业所得税。新成立企业当年实际经营期不足六个月，经申请减免期从下一年开始计算。
例：某高新技术企业2005年10月开办，当年实现应税利润26万元，2006年实现应税利润160万元，2007年实现应税利润240万元。
续
选择05、06作为优惠年度
应纳所得税=240*15%=36万元
减免所得税=（26+160）*15%=27.9万元
选择06、07作为优惠年度
应纳所得税=26*15%=3.9万元
减免所得税=（240+160）*15%=60万元
但：对未来盈利状况做准确预测

2、寻找会计制度和税收规定差别点
①借款利息资本化问题
②固定资产折旧问题和折旧方法的选择
③资产减值准备计提和企业税负
④债务重组中税负问题

3、如何“合并”子公司减轻税负
横向“合并”和纵向“合并”（全资子公司） 。是否涉及合并过程的产权变动？
（1）国税[2000]119号《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》的“合并”。指被合并企业将全部资产和负债转让给另一家企业或新设企业，为其股东换取合并企业的股权或其他财产，涉及产权变动，视同按公允价值转让，计算资产转让所得，依法交纳企业所得税，而且被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。
3、如何“合并”子公司减轻税负
（2）如合并全资子公司，不涉及产权变动，按国税发（1998）97号《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》的规定，被合并企业以前年度的亏损，可结转到合并企业弥补（按剩余弥补年限）。
4、关联企业借款利息扣除问题
①规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
②筹划方案：
A：变借款为投资
B：变借款为购销往来

5、巧选存货计价方法减轻税负
A：熟悉政策规定


B：具体问题具体分析

6、选择投资方案应考虑的税收问题
①对内投资：考虑技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策。

②对外投资：考虑地区性税收优惠，高新技术企业优惠。

7、企业并购的税收问题（G）
①兼并方购买被兼并方，属买卖行为（税负重）
②兼并方承担全部债务整体并购，属产权交易行为（税负轻）（不交纳增值、营业税）
③兼并方以被兼并方的优质资产重新注册一家全资子公司，并承担部分债务，被兼并方破产，然后兼并全资子公司。变资产买卖→产权交易
优点：支付代价小，购买优质资产。

8、企业改组改制的税收筹划策略
[2000]118号，《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》
[2000]119号《关于企业合并分主业务有关所得税问题的通知》
①企业整体资产转让的筹划要点（G）
②企业整体资产置换的筹划要点（G）
③企业合并业务的筹划要点（G）
④企业分立业务的筹划要点（G）

企业整体资产转让的筹划要点
118号规定：如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关确认，转让企业暂不计算确认资产转让所得和损失。


如果转让企业在以后年度转让该股权：
转让所得=股权转让收入-整体资产的原帐面净值
接受企业允许扣除的折旧，必须以转让企业的原帐面净 值为确定。
要点：递延纳税，只要不转让就不纳税。（B）
企业整体资产置换的筹划要点
如果整体资产置换交易中，作为资产
置换交易补价的货币性资产占换入资产的
公允价值不高于25%的，经税务机关审核
确认，资产置换双方企业均不确认资产转
让的所得和损失。（B）
企业合并业务的筹划要点
119号规定：如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交易额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（非股权支付额）不高于所支付的股权的票面价值20%的，经税务机关确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
（1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳
企业所得税，且未弥补亏损可纳入合并企业继续弥补。
（2）如被合并企业的资产和负债基本相等，即净资产几乎为零，
合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，
也不计算资产的转让所得，即被合并企业的股东视为无偿
弃所持有的旧股放。（B）
企业分立业务的筹划要点
119号规定：
分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以为的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值20%的，经税务确认，可按下列进行所得税处理：

（1）被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计所得税

（2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立
企业承担，含按比例分离资产的未弥补亏损。

（3）分立企业接受被分立企业的全部资产和债务的成本，必须以被
分立企业的帐面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价
值进行调整。
综合案例一
某有限责任公司年税前利润总额250万元，其中投资收益150万元，属房产投资分回利润，经查，该公司资产负债表上没有长期投资项目，该房产账面原值1000万元。投资合同规定，每年被投资公司分回利润是相等的，该公司收到利润时，50%列入“投资收益”，50%列入“累计折旧”，假设房产折旧年限25年，所得税率33%。
问题：
（1）该项目是否为投资行为？判断标准？
（2）如不是，应该如何计税？
综合案例二
销售别墅送宝马
北京某地产开发商为促销别墅，每套售价500万元（原售价400%C
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