重组与破产清算会计(ppt)
重组与破产清算会计

反自然生成的企业集团在激烈的市场竞争中，有些企业要进行重组，有些企业甚至面临着破产，因此，讨论重组和破产清算会计的核算就有着十分重要的意义。本章分别讨论重组会计和破产清算会计二大问题。
一. 重组会计
重组是指企业因发生财务困难暂停营业或者有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。企业进行重组期间的核算，称为重组会计。

（一） 企业重组的目的
企业重组的目的并不是变卖资产或用资产及时偿还债务，而是在于清理企业债务，防止或避免企业遭受破产的厄运，维持企业的存在，使面临解体或破产的企业重整旗鼓，恢复生机。同时调整投资者、债权人及其他利害关系人之间的利益关系。
（二） 重组的特点及一般程序
1、重组特点包括七个方面
（1）重组申请主体和参与主体的多样化

有权提出重组申请的通常是企业的股东、债权人、也可以是董事会、公司负责人、财税机构等，因此，重组申请的主体和参与的主体是多样化的。
（2）重组机构依法产生
重组机构一般包括重组人、重组监督人和关系人的会议。重组人由法院选任。
（3）重组原因宽松
企业财务发生困难即可申请重组，不一定要等到面临破产时，才申请重组。
（4）重组程序优先化
重组开始后，对企业已经开始的破产以及民事执行程序立即停业，只有在重组失败且有破产原因时，法院才依法宣告企业破产。
（5）法院在企业重组中居于主导地位
（6）担保物权的非优先化
重组程序将社会利益放在首位，在重组程序前成立的有财产担保的债权不经过重组程序不得受偿。
（7）重组一般有法定期限。
2、重组的一般程序包括五个部分：
（1）提出重组申请

重组计划是指以维持债务人的继续经营，清理债权债务关系，制定挽救手段为内容的协议。重组计划主要包括三个方面的内容：
① 在分析企业陷入财务困境的原因的基础上，提出股东，债权人认可的经营方案。

② 筹集继续经营所需资金，但不能举借新债，一般由原有投资人再次投入。
③ 通过非现金资产偿债，发行权益性债券及修改债务条件等方式进行债务重组。
2、重组的一般程序包括五个部分：
（5）完成重组
（三） 我国的重组制度
我国在《企业破产法》(试行)中规定了和解整顿制度。和解是指债务人与债权人会议就企业延期或减免债务、企业进行整顿的计划等问题达成协议，经人民法院认可后，

公告终止破产程序，从而使企业免于破产，使债务人重新获得复苏机会的一种法律制度。整顿是指全民所有制企业的债权人提出破产申请，人民法院受理后，被申请破产企业的上级主管部门为挽救和振兴该企

业，向人民法院提出整顿申请，人民法院受理企业整顿计划和方案进行整顿，使企业走出困境，恢复活力，获得新的一种法律制度。
我国和解整顿程序的主要内容为：
（1）和解整顿申请
（2）提出和解协议草案
（3）达成和解协议
（4）和解协议生效
（5）实施整顿
（6）和解整顿程序终结
（四） 重组的会计核算
1、重组会计核算的基本特点
企业重组既是一种法律行为，又是一种特殊的经济行为，在理论上还是在会计实务上，必然不同于传统的企业会计。其表现在四个方面。
（1）对会计分期的局部修订
企业重组的特点决定了重组期间，重组的经济业务要单独反映，并在重组期结束后才编制重组会计报告，因此在一定程度上修订了一般意义的会计分期假设。
（2）重组期间应分别反映正常经营损益和重组损益两部分内容。
（3）会计核算揭示内容的双重性
资产负债表既要反映需要重组的资产和债务，又要反映不需要重组的资产和债务，利润表也要作正常经营损益和重组损益的双重反映。
（4）重组结束的不确定性，会计处理也存在着不确定性。
2. 重组会计处理
主要是讨论重组业务的特殊处理：
（1）以公允价值对存量资产、负债重新计价。
（2）用资本公积弥补亏损。

例11 A企业2002年6月30日为重组日，重组前的资产负债表中有关资料如下表:


经评估，

存货的公允价值为
1600000元

固定资产的公允
价值为7500000元
① 按公允价值调减存货、固定资产的帐面价值
借：资本公积 700000
贷：存货 200000
固定资产 500000
② 将剩余的资本公积1000000元弥补亏损
借：资本公积 1000000
贷：未分配利润 1000000
③ 用股本弥补剩余的亏损1500000元
借：股本 1500000
贷：未分配利润 1500000
重组后A企业的资产、负债、所有者权益如下：
存货 1600000 负债 1500000
其他流动 900000 股本 8500000
资产
固定资产 9500000 资本公积 0
累计折旧 2000000 未分配利润 0
资产合计 10000000 权益合计 10000000
（五） 重组会计信息的披露
在企业重组确定后，应采用表内揭示和表外揭示来披露整个重组过程的会计信息。

1. 编制重组日资产负债表 （详表11—2）
该表将资产、负债有关项目分别按重组和不重组排列。
2. 重组结束日的资产负债表与一般传统的资产负债表相同。

3. 编制重组开始日至重组结束日 利润表（详表11—3）
该表对传统的利润表中的项目进行了一定的改造，将“经营损益”和“重组损益”单独列示。
4. 表外揭示
采用会计报表的附注、附表揭示权益结构的调整、将未分配利润调整为零的内容等等。
二. 破产清算会计
破产是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。

清算是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。清算按产生原因分为解散清算，撤销清算和破产清算，本次只讨论破产清算。
企业在破产清算期间的核算，称为破产清算会计。
（一） 破产及其基本程序
1、破产的基本特征
（1）企业丧失了偿债能力。
（2）破产是一种由法律严格规范的经济状态，企业不得自行宣布破产。

（3）破产的宗旨是为了保护全体债权人的合法权益，在于公平的清偿债权。
（4）破产是一种特殊的偿债手段。
（5）破产是一种特定的法律程序。
不准予宣告破产的有关规定：
（1）公用企业与国计民生有重大关系的企业。
（2）政府有关部门给予资助或采取其他措施帮助清偿债务的企业。
（3）取得担保，自破产申请日起六个月内能清偿债务的企业。
2、我国破产处理的基本程序
（1）破产申请的提出和受理
（2）和解与整顿
（3）破产宣告
（4）破产清算
（5）破产程序终结
（二） 破产清算会计的特点
破产清算会计是企业会计的一个分支、与持续经营会计相比，主要特点为：
1. 对会计假设的调整
（1）会计主体变更，破产企业法人主体职权由清算小组取代而之。

（2）企业破产清算期间已经停止了正常的经营活动，持续经营假设事实上已经不存在。
（3）破产清算会计核算是一次性的，不存在持续性和周期性的核算，因此会计分期假设也就失效了。
2、会计原则的变化
由于会计假设，记帐基础发生了变化，使得部分会计原则受到冲击，建立了破产会计特有的原则，以规范破产会计行为，维护债权人、债务人及投资人的合法权益，保证破产清算会计核算的质量，主要的原则有：

（1）合法性原则
（2）公正性原则
（3）损失最低原则
（4）收付实现制原则
（5）可变现净值原则
（6）划分破产费用与非破产费用
原则
（7）对等偿债原则
3、会计要素的重新界定
企业进入破产状态后，企业的存量资产要进行变现处理，因此资金运动发生了变化，以持续经营为基础的会计要素分类失去了本来的意义，根据破产企业资金运动的特点，构建破产企业会计要素。
（1）资产按归属对象分为6个要素
（1）担保资产
（2）抵销资产
（3）受托资产
（4）应追索资产
（5）破产资产
（6）其他非破产资产
（2）负债按其对资产的要求权不同 分为6个要素
（1）担保负债
（2）抵销负债
（3）受托债务
（4）优先清偿债务
（5）破产债务
（6）其他债务
（3）清算净资产 （4）清算损益分为3个要素
（1）清算收益
（2）清算损失
（3）清算费用
（5）破产企业会计要素的关系式
清算结束前的会计要素关系式
资产=
负债+清算净资产±清算损益
清算结束后的会计要素关系式
资产=
负债+清算净资产-清算损益=0

4、会计报表的内容和形式的调整
破产清算会计信息的使用者主要是债务人、债权人及清算人，他们的目的，都不同于传统的财务会计信息使用者。因此，要求建立一套以破产清算会计要素和可变现价值为基础的新的报告体系。其具体内容包括破产清算资产负债表、破产清算利润表、净资产变动表等。
（三） 破产清算会计的核算内容 及帐户设置
1、破产清算会计的核算内容主要有5个方面：
（1）接管破产企业资产和债务

（2）清查财产、清理债务，确认、计量破产资产和破产债务并处理破产企业遗留事项。
（3）财产变现、清偿债务并分配剩余财产。
（4）核算清算损益，确认清算净资产。
（5）编制破产清算会计报告。
2、设置破产清算的会计帐户
设置帐户体系有二种方法：一种是在原帐户体系上增设一些必要的帐户，第二种是设置一整套完整的帐户体系，设置完整的帐户体系如下表：
破产清算会计帐户体系
（四）～（五）
破产接管及破产清算过程核算的举例：
A公司经人民法院于2001年9月23日宣告破产，清算组接管破产企业后编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：A公司 2001年9月23日 单位：元
（接上页表）
（接上页表）
（接上页表）
（接上页表）
清算组接管破产企业后，除了接管日资产负债表列示的有关资料外，经清查发现有下列资料：
1、固定资产中有一原值为1200000元、累计折旧为100000元的房屋已为三年期的长期借款800000元提供了担保。
2、应收帐款中有40000元为应收甲企业的货款，应付帐款中有60000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。

3、待处理流动资产损失中的16000元应由保险公司赔款12000元，由保管员赔款4000元；其他应收款中应收职工蒋浩借款4000元，应收铁路部门赔款8000元，其余为应收的租金。

4、假定清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值300000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。

5、无形资产中有有偿取得的土地使用权600000元，按规定应作为破产安置财产，其余为专利权。

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