错误与舞弊和审计人员的责任及财务报表不实表达之关系(ppt)

错误与舞弊和审计人员的责任
及
财务报表不实表达之关系

查核人员应依一般公审计准则执行查核
工作，以合理确信财务报表整体并无因
舞弊或错误所导致之重大的不实表达。


错误：
如：
＊搜集或处理会计数据错误
＊计算不正确
＊遗漏或笔误
＊忽略或误解事实
＊金额、分类、表达或揭露方式上引用不
合宜的会计原则
舞弊 ：
管理阶层、治理单位或员工中之一人或一人
以上，故意使用欺骗等方式以获取不当或非
法利益之行为，即使用诈欺手段来达到损人
利己的目的。
一家公司如何为人所欺诈？或公司本身如何欺诈他人？

【例子】：彰化四信（84）
理事主席指挥重要干部（皆其派系亲信）
挪用合作社资金以供私人投资炒作股票及
违规放款之用，由于股市衰退而发生巨额
亏损，无法归还挪用款项，因而引起存款
人恐慌挤兑，并因而查出许多不良放款皆
有超贷问题。
【例子】：2006/10/12经济日报 A11版 企业要闻 记者詹惠珠／台北报导

明基集团的达方电子昨（11）日公告，
公司财务处出纳人员薛贻瑄趁财务经理
外出之际，窃取授权密码及金钥，透过
电子网络银行转帐方式陆续汇出至多个
人头账户，金额累计达新台币5,633万余
元。
【例子】：理律事件
一般人对犯罪的看法都属负面，不想沾惹
，但刘伟杰喜欢挑战制度，对犯罪行为的
负面认知，恐不如一般人强烈。再加上目
睹其父虽犯罪但能可逍遥法外，这种经验
更能让他合理化自己的侵占行为。
舞弊的种类
财务报导舞弊之不实表达风险因子
诱因或压力：
1.受查者财务稳定性或获利能力受经济、产业或其营运状况之
重大影响。（p5－p6）
2.管理阶层为满足第三人之要求或预期，而存有过度之压力。 （p6）
3.受查者管理阶层或治>傻ノ恢鋈瞬莆褡纯鍪苁懿檎卟莆窦?
效之重大影响。（p6）
4.管理阶层或一般员工为达受查者订定之财务目标。（p6）
财务报导舞弊之不实表达风险因子（续）
机会 ：
1.产业之性质或受查者之营运状情况，较易提供受查者财务报导舞弊之机会。（p7）
2.因为某些因素存在而导致对管理阶层之监督无效。（p7）
3.组织结构复杂或不稳定。（p8）
4.内部控制组成要素有缺失。（p8）
财务报导舞弊之不实表达风险因子（续）
态度或行为合理化 ：
1.管理阶层对受查者价值观或道德标准之支持、沟通、施行或考核成效不佳
，或传递不当价值观或道德标准。
2.非经管财务之管理阶层过度参与，或过度关注会计政策之选择或重大估计
之决定。
3.受查者其高阶主管或高阶主管曾违反证券法规或其它法令规章，或被指控
舞弊或违反法令规章。
4.管理阶层对股价或获利趋势之维持或提高过度关心。
5.管理阶层对证券分析师、债权人或其它第三人承诺能达成过度乐观或不切
实际之预测。
6.管理阶层未实时改进已知之重大内部控制。
7.管理阶层为税赋之考虑，而以不当方式降低盈余。
8.高阶主管士气普遍低落，不愿积极任事。
9.所有权与经营权未分离之企业，其管理阶层公私不分。
10.股权集中于少数人之企业，其主要股东间存有争执。
11.管理阶层屡次利用重大性之判断，试图为不适当之会计处理作解释。
12.管理阶层与现任或前任会计师间之关系紧张。 （p9）



挪用资产(员工舞弊)之不实表达风险因子
诱因或压力：
1.经管现金或其它易被挪用资产之管理阶层或员工，可能因
个人债务压力而挪用该等资产。
2.经管现金或其它易被挪用资产之管理阶层或员工，如与受
查者间存有对立关系，可能使其有动机挪用资产。
挪用资产(员工舞弊)之不实表达风险因子（续）
机会：
1.持有或经管某些资产，可能易造成资产被挪用之机会。
（p12）
2.对资产之内部控制不足，可能造成资产易被挪用之机会。
（p12－p13）

挪用资产(员工舞弊)之不实表达风险因子（续）
态度或行为合理化：
1.忽视监督或降低挪用资产风险之必要性。
2.忽视有关防止挪用资产之内部控制。
3.员工之行为显示其对受查者不满。
4.员工行为或生活方式改变，显示资产可能已被挪用。
5.容忍挪用小额公款。



依第43号公报所述，会计师在规划并执行查
核工作时，什么时候？或对什么人、事、物
？要保持专业上应有的怀疑态度呢？
一、在整个查核过程里。
二、对查核证据的合理性和可靠性。
三、对治理单位、管理阶层的诚实与正直。
四、评估管理阶层对会计师查询的回答，是
否诚实、正直时。

所谓专业上之怀疑态度系指，因受受查者事
业经营环境可能存有导致财报表重大不实表
达之情事、且环境可能随时变迁等因素，查
核人员仍应质疑所取得之信息及查核证据是
否可能因存有舞弊而导致财报表重大不实表
达之情况，而须取得足够的证据来支持查核
证据，并作成查核结论。
会计师侦出舞弊之责任
一个人一旦根据一般公认审计准则执行查核
，其态度即须保持专业上之怀疑，须考虑管
理阶层踰越控制之可能性。当会计师对财务
报表之整体是否有重大不实而提出高度担保
时，所担保者，为财务报表没有因重大的舞
弊或故意的错误而不实，会计师即因此而担
负查出舞弊之责任。
【舞弊丑闻实例】
见附录（p19－p23）




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