拓展筹划市场需要更新观念
拓展筹划市场需要更新观念 作者：苏继程 [pic] 　　税收筹划是一种智能化服务，其市场拓展需要更新观念，采用现代经营理念。笔者 认为可从以下四个方面着手：首先，要实现筹划的信息化。筹划的信息化就是要以税收 筹划为中心，收集和利用各种有用信息，满足筹划的客观需要。之所以强调税收筹划的 信息化，是因为税收筹划本身就是一个收集信息、开发信息、利用信息的过程。虽然获 得信息的渠道有多种多样，但无论如何都要保证获取信息的准确性和及时性，因为从一 定意义上说抓住了信息就等于抓住了市场，占有了信息就等于占领了市场。现在很多人 抱怨说难以打开税收筹划市场，原因之一就是没有做到筹划的信息化。 　　其次，要培养知名的税收筹划专家。这是税收筹划专业化的要求。税收筹划市 场的专业化分工，要求税收筹划人员必须职业化。现在，很多专业人才，包括很多执业 注册税务师在内都不能称为税收筹划专家，因为在深度开发税法产品和与税务机关协调 的问题上还有较大差距。只有具备知名的税收筹划专家，才能拥有较高的知名度和较好 的市场需求，才能为企业提供较高质量的服务。 　　还有，要实现对税收筹划产品的深加工。税收筹划所提供的应当是一种高智能 产品，它以思路、设想、方案、对策、规划、专业理念等形态存在。如果这些产品的质 量和档次不能超过一般企业的智力水平，那么这些产品将不具备市场前景。尤其是随着 税收筹划市场的专业化发展，初级产品市场空间日益狭小，税收筹划产品的深度加工是 必然的趋势。税收筹划产品不能停留在一般产品的层面上，而应向高端、高智能化方向 发展。 　　最后，要打造税收筹划的品牌。品牌是一种无形资产，可以依靠畅通的筹划信 息、知名的筹划专家和深度加工的筹划产品精心打造。有了筹划品牌，也就解决了企业 遇到筹划难题找谁的问题。品牌从某种意义上讲，主要来自本机构知名的税收筹划专家 。只有具有一流的税收筹划专家，才可能有一流的业绩。 现代企业财务管理与税收筹划 作者：梁 芬 [pic] 　　 现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，渗透到企业的各个领域 、各个环节之中。而税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决 策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收 对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中实现税收筹划有着广泛而深刻的 意义。 　　 　　 一、现代企业税收筹划的原则 　　 　　 企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分 。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目 标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而 忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税 收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务 管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必 须遵循以下原则： 　　 　　 （一）合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、 法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须 依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业 税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关 注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一 定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更， 企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。 　　 　　 （二）服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理 的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税 负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以 实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划 应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担 ，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法 规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆 效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融 资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负 的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行 税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯 一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。 　　 　　 （三）服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它 直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于 企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策， 必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如， 税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略， 必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企 业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企 业作出错误甚至是致命的营销决策。 　　 　　 （四）成本效益原则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案 都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然 会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损 失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理 的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划 必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企 业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的， 一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担 的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方 案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引 进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现 值来加以比较。 　　 　　 （五）事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收 法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行 事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收 筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减 轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。 　　 　　 二、现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性 　　 　　 （一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代，人们把 税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调 税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳 税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅 导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐 步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管 理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃 税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本 消除。 　　 　　 （二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度的保障。综观世界各国，重视企业税 收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环 境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚 至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后， 我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内 在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有 关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。 　　 　　 （三）不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间。现代企业税收筹划是 通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大 税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我 国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职 能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇， 即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也 为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。 　　 　　 （四）市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化，要求 我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业 财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国 际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政 策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因 政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。 对当前税收执法责任制的几点思考 作者： [pic] 中华财会网 执法责任制是一种行政监督手段，总局《关于全面推行税收执法责任制的意见》中指出“执 法责任制是依法确定执法主体资格，明确执法责任，规范执法程序，考核执法质量，追 究执法过错的执法监督制度”。 执法责任制作为一种行之有效的内部纠错机制，已经在税务机关实行了几年。2001年国 家税务总局下发了《关于全面推行税收执法责任制的意见》，并印发了《税收执法过错责任 追究办法（试行）》，对于全国税务系统的执法责任制统一、规范起到了重要的指导作用 。但由于执法人员素质不一、执法环境不同等各种因素，目前执法责任制工作的开展情 况并不尽如人意。笔者结合近几年的工作实践，对税收执法责任制当前存在的一些问题 进行分析并提出改进建议。　 　　一、当前存在的主要问题　 　　1．少部分税务机关及税务干部由于业务不熟，“怕打官司”，不敢从严执法。由 于对程序法的了解、掌握和运用水平不熟练，特别是《行政处罚法》实施后，对税务机关 、人员的执法行为进行了严格规范，因怕纳税人提起税务行政复议和行政诉讼，故在税 收执法中心存顾虑、缩手缩脚，导致税收执法不到位。 　　2．部分领导（尤其是一把手）的重视程度尚不够。不同程度地存在想起来重要 ，讲起来次要，做起来不要的现象。制度贯彻的运动化、口号化和功利色彩明显。背离 实事求是的原则，盲目创新形式，好大喜功，不求实际。基层为迎合上级各种考核任务 ，多头管理、各司其政，花钱费力，搞花架子，给制度整合工作带来很大难度。 　　3．征管体制改革仍须不断完善。一是部门之间的合作与协调始终不尽人意，工 作环节增多，手续变杂，工作量增大；二是部分责权分离，有权的无责，无权的有责， 权力和责任互相交叉，相互推诿扯皮。 　　4．税收收入任务与执法程序关系难以理顺。现行的税收指令性计划是税收执法 不到位的一个重要原因，各级税务机关年年依“计”而行，造成税收收入不能多收：收多 了就把自己的“雪球”做大了，下一年的日子不好过；但也不能少收，任务完不成，不但 税务干部得不到奖励，单位领导的政绩也将受到影响，“寅吃卯粮、放税流余”使得执法 程序成了任人调剂的程序。 　　5．受计算机考核指标适用度的影响，考核手段落后。人工考核难以避免主观性 ，影响了监督的公正、客观。 　　6．行政干预影响税务行政执法。不少地方政府仍然存在擅自变通国家税收法规 的现象，制定土政策，强令税务机关服从地方政府的规定，对税务机关查处的税收案件 ，也往往置...
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