金融工具系列准则(ppt)
金融工具系列准则 --金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37）
CAS22：金融工具确认和计量
主要内容：
本准则涉及的主要概念
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

甲公司： 乙公司：

发行公司债券 债券投资
（金融负债） （金融资产）
发行公司普通股 股权投资
（权益工具） （金融资产）
基本金融工具

金融工具

衍生(金融)工具

衍生工具运用(实例):
[例1]国内某上市公司运用衍生工具

日本海协基金会 交叉货币互换

国内某银行

国内上市公司

互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。

[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换

中国人民银行

国内十家商业银行
某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:
即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.
本准则的范围 —不涉及的内容或业务
金融资产和金融负债的分类
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项
可供出售金融资产
金融资产重分类
可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
交易性金融负债
金融资产和金融负债的计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量
贷款和应收款项的会计处理
实际利率法的适用性
可供出售金融资产的会计处理
金融资产减值
需要进行减值测试的金融资产----
交易性金融资产以外的金融资产：
(1)持有至到期投资
(2)贷款和应收款项
(3)可供出售的金融资产
金融资产减值损失的确认
摊余成本计量的金融资产减值损失=
金融资产的期末账面价值
-预计未来现金流量现值

一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项): 方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等
商业银行贷款 集合减值测试
CAS23：金融资产转移
CAS23：金融资产转移
金融资产转移的例子: ---爱立信公司将其应收账款5000万元不附追索权转让给某外资银行 ---某城市商业银行将5年期贷款(尚有2年到期,利率5%)在未来2年收取利息的权利(即:本金*5%*2的收取权)转让给其他银行 ---国家开发银行/建设银行将若干贷款转让给特殊目的信托进行资产证券化 ---证券公司采用“买断方式”开展国债回购交易,等等

金融资产转移的例子(资产证券化)

信贷资产转移 信托公司
甲银行 特殊目的信托 投资者
借款人

金融资产转移的账务处理（示范说明）： 1. 符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：金融资产 XXX 损益项目 XXX 2. 不符合终止确认条件： 借：银行存款 XXX 贷：借款等 XXX 损益项目 XXX

CAS24: 套期保值
CAS37: 金融工具列报
将负债和权益成份分拆

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