会计讲纲2
企业基本业务的会计核算 （学时限制，不按六大要素和教材顺序， 而按业务顺序和重要程度来组织教学） 第一章 筹资业务的核算 1. 投入资本和资本公积 ㈠投入资本 1. 投入资本概述 定义：教材见P201。《企业会计制度》：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。 我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但： ⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之 日起6个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等； ⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。 2. 投入资本的形式和计价原则 ⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折 合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积） ⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价） ⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积 3. 主要核算帐户 借 “实收资本（股本）” 贷 ①经法定程序减少 ①收到投资 ②破产清算帐务处理 ②资本公积转增 ③盈余公积转增 余额：投入资本实有数 4、主要业务核算 ⑴货币资金： P203[例1] ⑵固定资产 ⑶存货 ⑷无形资产 ⑸发行股票 借：银行存款 贷：股本 资本公积 ⑹资本公积、盈余公积转增 ㈡资本公积 1. 资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、 法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。 2、核算帐户 借 “资本公积” 贷 增加数 减少数 余额：实有数 3、主要业务的核算 ⑴接受捐赠 教材P208 ①货币②实物 ⑵评估增值 ⑶溢投 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 ⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益 ①产生折合净收益：借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 ②产生折合净损失：借：银行存款 资本公积 贷：实收资本 ⑸转增资本（股本） 2. 借款和发行债券 ㈠借款 借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融 机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。 1、短期借款（教材P159） ⑴概述： 短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。 ⑵短期借款的核算帐户： ①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户； ②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。 短期借款 银行存款 预提费用 财务费用 ①借入本金 ③支付利息 ②计提利息 ③支付利息 ④归还本金 ⑶主要业务的核算 1. 借入（教材P160） ②按月计提利息（教材P160） ③按季结息 借：财务费用（本月） 预提费用（前两月预提数） 贷：银行存款（本季实付数） ④还款 借：短期借款 贷：银行存款 或 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 2、长期借款（教材P181） ⑴概述： 长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。 ⑵长期借款的核算帐户： ①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算 2. 长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期 确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用 ，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态 ”后则作为当期财务费用处理。 ⑤归还借款本息 长期借款 银行存款 在建工程 固定资产 ①借入本金 ④在建工程“转固” ②应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前） 财务费用 ③应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后） 原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前后来作为划分标志，新 制度改为达到预定可使用状态前后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。 “达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在 下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态： 1. 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； 2. 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格 产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； 3. 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； ④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即 使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。 ⑶主要业务核算 1. 借入 借：银行存款 贷：长期借款 2. 计息 达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款 ③还本付息 借：长期借款 贷：银行存款 ㈡发行债券 发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券 和长期债券。 1、短期债券 短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。 短期债券的核算：（教材P161） 2、长期债券（教材P182） ⑴概述： 长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。 平价发行（按面值发行） 长期债券 溢价发行（高于面值发行） 偿还本金均按面值 的发行价 折价发行（低于面值发行） 溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。 ⑵核算帐户： “应付债券”下设四个明细帐户 应付债券 应付债券 应付债券 应付债券 ——债券面值 ——债券溢价 ——债券折价 ——应付利息 偿还 发行 摊销 溢价 折价 摊销 支付 应付 利息 利息 ⑶帐务处理（举例说明） 例：A公司发行面值为10万元，年利率12%，期限为5年的债券。假设分别按10万元、11万 元、9万元的价格发行；利息、溢价、折价每年末一次性处理；到期一次还本付息。 |业|平价发行 |溢价发行 |折价发行 | |务| | | | |发|借：银行存款 10万 |借：银行存款 11万 |借：银行存款 | |行|贷：应付债券 |贷：应付债券 |9万 | |债|—面值 10万 |—面值 10万 |应付债券 | |券| |—溢价 1万 |—折价 1万 | | | | |贷：应付债券 | | | | |—面值 10万 | |每|借：财务费用 12000|同左 |同左 | |年|（在建工程） | | | |末|贷：应付债券 |②借：应付债券 |②借：财务费用 200 | |利|—应付利息 12000 |—溢价 200 |贷：应付债券 | |息| |贷：财务费用 200 |—折价 200 | |摊| | | | |销| | | | |第|借：应付债券 |同左 |同左 | |5 |—面值 10万 | | | |年|—利息 6万 | | | |末|贷：银行存款 | | | |还|16万 | | | |本| | | | |付| | | | |息| | | | 第二章 购销业务的核算 一、流转税改革简介（专题） 1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消 费税。 消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。 营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛 收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒 作的单位和个人（按毛利征税）。 在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。 增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范 围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。 工业企业 商业企业 产品税 增值税 零售 批发 （毛收入5%） （毛利14%） （毛收入3~5%） （毛利10%） 按增值额（毛利）17% A、增值税及其特点 ㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。 ㈡增值税的征收特点 价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。 上一环节 中间环节 下一环节 销售价50元 销售价100元 销售价150元 销项税8.5元 销项税17元 销项税25.5元 中间环节应交税金= 下一环节应交税金= 17-8.5=8.5 25.5-17=8.5 B、增值税的计算交纳 ㈠纳税义务人 增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元， 流通业年营业额180万元 软条件：健全的会计核算帐务体系 税负比较： 小规模纳税人 制造业6% 增值率45% 才与一般纳税人 流通业4% 增值率31% 17%的税负基本持平 ㈡征收范围 增值税的征收范围包括 1. 销售货物 ⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热 力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。 ⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方 取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。 ⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。 1. 托销：将货物交付他人代销； 2. 代销：销售代销货物； ③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用 于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者； ⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者； ⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 2. 加工、修理修配劳务 3. 进口货物 ㈢税率和征收率 一般纳税人 小规模纳税人 税率 征收率 ⑴零税率（≠免税）　　　　生产业 6% ⑵低税率 13% 流通业 4% ⑶基本税率17%⑴⑵ 可抵扣 不可抵扣 ㈣一般纳税人增值税的计税方法 1、计算公式及范围 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种： 0 正数（应交税金） 负数（留抵税金） 2、销项税额的计算 “当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率 计算并向买方收取的增值税额。 ⑴计算公式：销项税额=销售额×税率 ⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、 补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫 运费（承运部门的发票是开具给购...
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