会计报告管理办法
财务会计报告制度　 目 录 第一章 总则 第二章 财务会计报告的要求 第三章 财务会计报告的编制 第四章 财务会计报告的对外提供 第五章 财务报告分析制度 第六章 附则 财务会计报告制度 第一章 总则 第一条 为了规范公司财务会计报告，财务会计报告（本制度所称财务会计报告，是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件）是 企业向外界传递会计信息的主要形式，企业通过编制财务会计报告，将企业的生产经营 成果和财务状况以书面文件的形式提供给社会各方面。正确地编制财务会计报告，保证 会计信息质量，可有助于企业改善经营管理，加强内部控制和规划，提高经济效益。通 过对财务会计报告的分析及时发现经济过程中存在的问题，为采取有效措施提供依据。 保证财务会计报告的真实、完整和建立有效的整体财务会计报告信息系统，根据《企业财 务会计报告条例》制定本制度。 第二条公司本部及所属企业（包括各企业、公司、控股公司及其所属单位编制和对外 提供财务会计报告，应当遵守本制度。 第三条企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责 人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。 第四条 任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实 的财务会计报告。 　 第二章 财务会计报告的构成 第五条 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计、合并会计报表。 年度报告是指按会计年度编制的，全面反映企业全年的经营成果、年末财务状况以及 年内财务状况变动情况的会计报表。一般而言，年度报告包括年度资产负债表、年度损 益表和年度现金流量表三张表。 中期报告是指反映半年经营成果和期末财务状况会计报表。一般只包括中期资产负债表 和中期损益表。 合并报表是指在编制时将控股公司与它的附属公司看作一个统一的经济实体，用一套会 计报表来反映控股公司拥有或控制的所有资产和负债，以及控股公司控制范围内的经营 成果。 第六条合并报表特点与个别会计报表相比，合并会计报表具有以下特点： 1、 合并会计报表反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经 营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不 是法律意义上的主体。 2、 合并会计报表由企业集团中对其他企业拥有控制权的控股公司或母公司编制，而不 是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表。 3、 合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。 4 、合并会计报表编制有其独特的方法。 合并工作底稿是为编制合并会计报表而事先编制的草稿。在工作底稿中，需要对母公 司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计 算得出合并会计报表各项目的合并数。 控股公司和附属公司间的内部交易和各种往来事项都必须消除，才能使合并会计报表只 反映整个企业集团与外界进行交易，发生经济往来的事实和结果。 第七条 年度、半年度财务会计报告应当包括： 1、会计报表；会计报表是指根据日常会计核算资料编制的综合反映企业一定时期财 务状况，和经营成果的书面文件，它是会计核算的最终产品。 按所反映的经济内容，可以分为反映财务状况的会计报表和反映经营成果的会计报 表； 按会计报表的编制时间，可以分为年度会计报表，中期财务报表，季度会计报表， 月度会计报表，简称为年报，中报，季报，月报； 按会计报表的报送对象，可以分为对外会计报表和内部会计报表； 按会计报表的编制单位，可以分为单位会计报表和汇总会计报表； 按会计报表是否反映子公司的情况，可以分为个别会计报表和合并会计报表。 会计报表为它的使用者提供相关经济决策所必须的有用信息，其作用主要在于： （1）会计报表提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据。 （2）会计报表提供的经济信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据。 （3）会计报表提供的经济信息是投资者和债权人进行决策的依据。 2、会计报表附注；会计报表附注会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的 有关项目所做的解释，其内容主要包括： 所采用的主要会计处理方法； 会计处理方法的变更情况，变更原因以及对财务状况和经营成果的影响； 非经营性项目的说明； 会计报表中有关重要项目的明细资料； 其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。 3、财务情况说明书。 　　会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 　　第八条 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润 表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其 规定。 　　第九条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负 债和所有者权益（或者股东权益，下同）分类分项列示。其中，资产、负债和所有者权 益的定义及列示应当遵循下列规定： 　　（一）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预 期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包 括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。银行、保险公司和非银行金 融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。 　　（二）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济 利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债 、长期负债等。银行、保险公司和非银行金融机构的各项负债有特殊性的，按照其性质 分类分项列示。 　　（三）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去 负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公 积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 　　第十条 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表应当按照各项收入、费用以 及构成利润的各个项目分类分项列示。其中，收入、费用和利润的定义及列示应当遵循 下列规定： 　　（一）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形 成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。在利润表上，收入 应当按照其重要性分项列示。 　　（二）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。 　　（三）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。在利润表上，利润应当按照营 业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。 　　第十一条 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的 报表。现金流量表应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。 其中，经营活动、投资活动和筹资活动的定义及列示应当遵循下列规定： 　　（一）经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流 量表上，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示； 银行、保险公司和非银行金融机构的经营活动按照其经营活动特点分项列示。 　　（二）投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及 其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和 流出的性质分项列示。 　　（三）筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流 量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。 　　第十二条 相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表 以及国家统一的会计制度规定的其他附表。 　　利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配 或者亏损弥补的报表。利润分配表应当按照利润分配各个项目分类分项列示。 　　第十三条 年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 　　第十四条 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、 编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列 内容： 　　（一）不符合基本会计假设的说明； 　　（二）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成 果的影响； 　　（三）或有事项和资产负债表日后事项的说明； 　　（四）关联方关系及其交易的说明； 　　（五）重要资产转让及其出售情况； 　　（六）企业合并、分立； 　　（七）重大投资、融资活动； 　　（八）会计报表中重要项目的明细资料； 　　（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 　　第十五条 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 　　（一）企业生产经营的基本情况； 　　（二）利润实现和分配情况； 　　（三）资金增减和周转情况； 　　（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 　 第三章 财务会计报告的编制 第十六条资产负债表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理， 使之成为有用的财务信息。我国工业企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下 几 种方式取得： （1） 直接根据总帐科目的余额编制，如“短期借款”项目，直接根据“短期借款”总帐 科目的期末余额编制。 （2） 根据明细科目的余额编制，如“应收帐款”项目，根据“应收帐款”、“预收帐款”科 目的有关明细科目的期末借方余额计算编制。 （3） 根据几个总帐科目的期末余额合计数编制，如“货币资金”项目，根据“现金”、“银 行存款”、“其他货币资金”科目的期末总帐余额计算编制。 （4） 根据有关科目的期末余额分析计算填列，如“一年内到期的长期负债”项目，根据 各长期负债科目的期末余额分析计算填列。 （5） 反映资产帐户与有关备抵帐户抵销过程，以反映其净额，如“短期投资”项目减去 “短期投资跌价损失准备”项目后得到“短期投资净额”。 （6） 反映或有负债的情况，如在会计报表的附注中的“已贴现的商业承兑汇票”项目， 按照备查帐簿中记录的商业承兑汇票贴现额编制。 第十七条资产负债表项目的分类，主要有两种方法：按流动性分类，按货币性或非货币 性分类。 1、 按流动性分类 资产按流动性排列，流动性强的在先，流动性弱的在后；负债按到期日的远近排列，近 者在先，远者在后；而所有者权益则按永久程度排列，永久性大的在先，小的在后。 （1） 资产： 流动资产：指现金及预期能在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者运 用 的资源，包括货币资金，短期投资，应收帐款，存货，待摊费用 长期投资：包括权益证券投资，债务证券投资，为将来经营而进行的实物资产投 资，为支付退休金而设立基金，为偿还企业债券而设立偿债基金 固定资产：指经营过程中使用的经济寿命在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在 使用过程中保持原来实物形态的资产，包括房屋建筑物，机器设备，运输设备，工具器 具等。 无形资产：指不具实物形体而在较长时间内能给企业带来经济效益的资源，包括专利权 ，非专利技术，专营权，商标权，著作权，土地使用权，商誉等。 递延资产：指不能记入当期损益，而需在后续几个会计年度内摊销的各种费用，包括开 办费，待摊固定资产修理支出，租入固定资产改良支出等。 其他资产：指以上各类资产以外的杂项资产。 （2） 负债： 流动负债：指一年或者一个经营周期内需用流动资产或新的流动负债去偿还的债务，包 括短期借款，应付帐款，应付票据，预收货款，应付工资，应交税金，应付利润，其他 应付款，预提费用等。 长期负债：指无须在下一年或下一个经营周期内动用流动资产或承担新的流动负债去偿 还的债务，包括长期借款，长期应付票据，融资租入固定资产应付款，应付债券等。 其他负债：不属于以上所述流动、长期负债的杂项负债，包括递延所得税负债，长期预 提固定资产修理支出等。 （3）所有者权益： 投入资本：指企业所有者实际投入企业的资本，包括实收资本和资本公积。 留存利润：指尚未以股利等形式分发给股东等的那部分企业所有者权益，包括已拨定和 未拨定两部分。 2 、按货币性或非货币性分类 （1） 货币性项目： 货币性资产：包括货币性流动资产和货币性非流动资产。 货币性负债：包括货币性流动负债和货币性非流动负债。 （2） 非货币性项目： 非货币性资产：包括非货币性流动资产和...
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