资产评估帐面值调整后的会计处理问题
| | |资产评估帐面值调整后的会计处理问题 | | | | | |[pic] | | | | | |[pic] | |文 章 推 荐 | |[pic] | |相 关 评 论 | | | |信息分类： | |评估实战 | |加入时间： | |2002年2月17日20:47 | | | |文章出处： | |财会通讯 | |文章作者： | |韩厚军 | | | | | | | |将资产评估的帐面值调整为评估值至少需具备两个条件：一是评估| |目的实现；二是资产的所有权发生转移。资产的抵押评估，资产的| |所有权在进行抵押时不发生转移 (是否转移将依据所抵押的贷款能| |否按期归还)，为股权转让及增资进行的资产评估，资产所有权也 | |不转移，故以上两者均不必进行会计调帐处理。对外投资、兼并、| |破产等的资产评估，由于发生资产(或净资产)所有权转移，在评估| |目的实现时，应将资产评估帐面值调整为评估值。从评估基准日到| |对评估结果进行会计处理之间会有一段时间间隔，按照我国资产评| |估的规定，评估结果为自评估基准日以后的一年内有效，从评估机| |构评估到评估结果的确认一般也要几个月时间，因此这个时间间隔| |可能是几个月到一年的期间内。除破产企业外，企业处于持续经营| |中，资产的状况在不断变化，到评估调帐时，被评估的存货可能已| |经出售，但其成本是按帐面值而非评估值结转，固定资产的折旧是| |按历史成本而非评估值计提等等，由此便产生资产评估帐面值调整| |为评估值后，是否需对产品销售成本、固定资产折旧等追溯调整问| |题。关于资产评估主要是按财政部财会字(1998)66号文及财会函字| |(1999)2号文进行会计处理，但对上述追溯调整问题目前还无明确 | |规定，本文拟在持续经营的情况下来讨论这些问题。 | | | |一、 存货的成本核算问题 | |A公司资产评估基准日有甲、乙、丙三种产成品，帐面值分别为100| |万元、160万元和50万元，评估值分别为120万元、170万元和40万 | |元。至资产转移日其变化情况如表l所示： | |表1 公司产成品收、发、存情况表 金额：万元 | |产成品品种 评估基准日6月30日 本期收入 售出 结余 | |数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 数量 | |甲 100 1 100 80 1．10 88 110 70 | |乙 80 2 160 80 | |丙 50 1 50 50 0．90 45 80 20 | |合计 310 133 | |评估调帐日12月31日结余 | |调估调帐前 评估调帐 评估调帐后 追溯调整后 | |加权平均 先进先出 评估增值 加权平均 先进先出 加权平均 先进| |先出 | |单价 金额 单价 金额 单价 金额 单价 金额 单价 金额 单价 金 | |额 | |1．04 73 1．10 77 20 1．33 93 1．39 97 1．16 81 1．10 77 | |0．90 10 10 10 | |0．95 19 18 -10 0．45 9 0．40 8 0．85 17 0．90 18 | |92 95 20 112 115 98 95 | |对于资产评估调帐后是否需对调帐后的结果进行追溯调整，即是否| |需对评估基准日后的产品销售成本等重新计算，一种观点认为，在| |持续经营会计假设下，应采用历史成本法进行会计核算，因此不需| |对评估调帐后的情况重新追溯调整已售产品的销售成本。这种观点| |不能解决乙产成品元结余数量但还有10万元期末结余金额的矛盾。| |另一种观点认为，会计核算应当遵循谨慎原则的要求，因此对甲、| |乙两种情况都应追溯调整已售产成品的销售成本，但是对丙产成品| |的情况是否需追溯调整仍不能确定。笔者支持后一种观点，并且认| |为在制度末有明确规定以前，应当对所有的评估调帐结果进行追溯| |调整。 | | | | 表l列出了A公司分别采用加权平均法和先进先出法下追溯调整| |的结果。以甲产成品为例，加权平均法下甲产成品的销售成本为: | | (100+88+20)+(100+80)×110=127万元；甲产成品的结余成本为| |：(100+88+20)-127=81万元。先进先出法下甲产成品的销售成本为| |： | | 100×1+20(评估增值)+(110-100) ×1.10=131万元;甲产成品的 | |结余成本为：70×1.10=77万元。以上两种方法应分别补转甲产品销| |售成本12万元和20万元。 | | | |二、固定资产的折旧计提问题 | | A公司某生产用固定资产帐面原值为100万元，按10年计提折l | |日，预计残值率为原值的10%。有关评估基准日6月30日与资产转移| |日12月31目的情况如表2所示： | |表2 A公司固定资产变化情况表 单位：万元 | |项目 6月30日 | |帐面值 6月30日评估值 12月31日 | |帐面值 评估 | |调帐 12月31日 | |评估调帐后 12月31日 | |追溯调整后 | |固定资产原值 100 120 100 20 120 120 | |累计折旧 45 60 49．50 15 64．50 65．40 | |固定资产净值 55 60 50．50 5 55．50 54．60 | | 该项固定资产经评估成新率为50%，即还可使用5年，至12月31| |日应该还可再使用4.5年。以后4.5年应提折旧为120×90%+10×4.5=4| |8.60万元或60×90%+5×4.5=48.60万元，从评估调帐后的数值计算10| |年末的固定资产净值为55.50-48.60=6.90万元，但理论上其净值应| |为60×10%=6万元，差异0.9万元的原因就是评估基准日后其折旧仍 | |按原帐面值而非评估值计提。重新按评估值计提折旧后其应提折旧| |为120×90%+10×0.5=5.4万元，扣除已提折旧4.5万元，应补进折旧 | |费用0.9万元，如果该项折旧费用影响不大可直接进大当期销售成 | |本。如果其数额较大，则应在生产成本和销售成本等项目间分配。| | | | 固定资产评估减值时，应追溯调整减少已计提的折旧费用。 | | 其他应按评估增值或减值调整摊销的项目包括无形资产、长期| |、短期待摊费用、长期股权投资差额等。 | | | |三、所得税的处理 | |国家税务总局国税发(1997)71号《关于外商投资企业合并、分立、 | |股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》规定，外 | |商投资企业在合并、分立、股权重组等情况下进行资产评估时，其| |评估增值中计人成本费用部分不得在所得税前扣除。 | | 财政部、国家税务总局财税宇(1997)77号《关于企业资产评估增 | |值有关所得税处理问题的通知》财税字(1998)50号《关于企业资产评| |估增值有关所得税处理问题的补充通知》，国家税务总局国税发(19| |98)97号《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》三个文 | |件都规定内资企业因股份制改造、企业合并、分立、股权重组对资| |产进行评估时，其评估增值可相应调整帐户，但这些增值计人成本| |费用后，在计算应纳税所得额时不得扣除。 | | 根据上述文件规定，对评估增值部分经追溯调整后计人成本费用| |部分不能在所得税前扣除，但对评估减值追溯调整，从而增加利润| |是否应纳税并未作出规定。实务操作上，在计算应纳税所得额时，| |应将评估增值已计人成本费用部分作纳税调整增加处理。若为评估| |减值，由于应调整减少已提的折旧等成本费用，相应增加了利润，| |在没有明确规定之前，可考虑将该调整减少成本费用部分相应调整| |减少应纳税所得额。 | | 经过对评估值追溯调整后，当期的利润总额发生了变化，如表3 | |所示： | |表3 A公司资产评估值追溯调整对利润总额的影响 单位：万| |元 | |项目 产成品采用加权平均方法 产成品采用先进先出 | |产品销售成本增加 14 20 | |折旧费用增加（均列入本期费用） 0．9 0．9 | |减少本期利润总额合计 14．90 20．90 | |上述因评估增值追溯谰整部分虽然调减了利润总额，但由于该部分| |不能在所得税前扣除，因此这部分调减的利润总额不会影响企业计| |缴所得税。因此上述对利润总额的影响也就是对期末分配利润的影| |响。 | | 未分配利润是净资产的组成部分，从表4及前述实例可以看出，追| |溯调整后净资产和与此相关的资产负债均发生了变化，从而影响了| |对外投人资产或兼并标的企业的净资产价值。有关当事人应当考虑| |这些变化对被投资单位股权、被兼并单位收购价款等的影响。 | |（作者单位：浙江东方会计师事务所） | | | | | | | | | | | |相关文章： | | | |[pic] | | | | | | | |[关闭窗口] | | | |(c) Copyright 1999－2002 www.51cpv.com | |联系站长：jzguan@126.com |
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