用EXCEL来编制现金流量表
用EXCEL来编制现金流量表，此法是我在审计实务中常用到的方法，虽然不能保证结果绝 对准确，但能与实际能保持基本一致。实际上我认为也没有绝对准确的现金流量表，要 求能95%以上准确反映企业的基本现金收支情况，我认为就可以了。 如果大家对编制现金流量表在理解上存在疑问，可以先看第二部分，编制思路和步 骤说明 一、直接法编制步骤 1、 将利润及利润分配表、资产负债表的科目放在一张表上的纵向第一列；横向第一 行则放置现金流量表的科目（建议将现金流入的部分分经营活动、投资活动、筹姿活动 的明细项列在前半部；将现金流出部分放在后半部，这样方便调整）； 2、 将上表中所有小计、合计、计算结果的行全删掉。（包括货币资金和未分配利润 ） 3、 在表中第二列填制备调数，其中利润及利润分配表对应填写本年发生额，资产负 债表对应填写期末减期初的变动净值； 例：表中格式如下， 序号 A B C 。。。 1 科目名称 调整数 销售商品提供劳务收到的现金 2 主营业务收入 1000000 =B2 3 主营业务成本 700000 。。。 21 应收票据 =-B21 22 应收帐款 =-B22 23 预付帐款 。。。 45 预收帐款 =B45 。。。 78 合计 —— 将每个调整数，放到影响的相应的现金流量表的科目，增减该科目的余额（负数自然 就是反方向项，不影响编制公式） 大家应该明白我的意思了，即分析每一个帐户的调整数将其数据直接纳入EXCEL表格 对应列中。将所有B列的数据找到相应的位置后，求出各列对应的合计数。现在已经有了 一个雏形了，下面是精细化。 4、 对以下几个资产负债表科目进行借方、贷方发生额的分析，如固定资产原值，固 定资产折旧，递延资产，无形资产。调整相应的项目， 比如：固定资产原值有借方数，就增加“购置固定资产支付的现金”，有贷方数就增 加“处理固定资产收到的现金”；固定资产折旧，有借方数则减少“处理固定资产收到的现 金”，有贷方数就减少“其他营业活动支出的现金”（入管理费用部分）或“购入商品接受 劳务支付的现金”（入产品成本部分）。其余大家自己琢磨！ 5、对以下几个科目进行明细内容的分析 应交税金：应交增值税，应交所得税，应交其他税金 应付工资：转入了产品成本、费用、固定资产、在建工程分别是多少； 应付福利费：同“应付工资” 6、 对非货币性交易和债务重组事项拿出来分析，看调整哪几个科目。 思路解说： 二、（直接法编现金流量表）编制方法和思路，分为以下几个步骤： 1、将利润表项目过入现金流量表，对应各科目。 思路：先假设所有的交易都是货币性交易。 2、将资产负债表的期初与期末差额过入现金流量表，除未分配利润（因为就是利润表各 科目的净值）和货币资金（这是最后结果的是否正确的验证项）； 思路：对资产负债表变动的项目，作为对第一步假设的修正。因为资产、负债的增减也 会影响现金流。比如资产增加，对应就出现没有进损益的现金支出，而是资本化了（如 ，存货增加，应该调整增加现金流量表中现金流出）或挂往来了（如，应收帐款增加， 应该调整减少现金流量表中现金流入）；如果负债增减，也会有调整事项。 3、 些需要分析发生额借贷方的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对 应到现金流量表； 思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，对第一步的调整只要分析 净额的变化就可以了，但是有些科目，如应付工资就需要分析其借方发生额和贷方发生 额，借方是要冲减“管理费用”对应的现金流量表项目“支付的其他与经营活动的现金”等 ，增加“支付给职工的费用”。另一方面还要区分明细，入管理费用的，入固定资产的， 入在建工程的，入产品制造费用的四种，与入“管理费用”调整方法一样进行。 需要考虑借贷方发生额的科目有，固定资产（借方，增加购买支出；贷方：处置减 少对应“其他应收款”则“收到的其他与经营活动的现金”增加。（支出和收入同时增加， 净额变化还是反映出来了） 4、 些需要分析发生额的科目拿出来进行分析（替换第一步的净值），调整对应到现 金流量表； 思路：将第二步修正的进一步修正，因为第二步修正时认为，所有资产负债的增减都影 响了现金流，事实上重分类调整就不会影响现金流，因此又要调整回来。 但两个科目对应同一个现金流量表科目的话就不需要调整了（内部已经自然抵消） 5、 将一些重大的非货币性交易与债务重组事项 思路：与第4步属于同一性质，因这两项一般涉及金额较大，因此单独提出 6、 将提取的资产减值准备对利润表的影响进行调整 思路：将本年实际计提或转回的金额需要进行调整。用间接法编制现金流量表的思路： 一、 不涉及现金的投资筹资活动 1、 简单，不谈！ 二、 从“净利润”调整到“经营活动净现金流量” 1、 首先将“利润表”里不属于经营活动的损益项目冲回去。 调整包括，固定资产报废损失（营业外收支）、财务费用、投资收益 这里要注意口径必须与用直接法编制的主表时归纳的口径完全一致，否则，两张表之间 不能平！！例如：财务费用在直接法里放在“支付其他与营业活动有关的现金”，那么这 里就不能作为调整项，如果放在“酬资活动支付的现金”那么这里就应该调整掉。 2、 在剩下都是经营活动的利润后，再调整资产负债表中影响经营活动的本年变动数 （因为该部分不涉及影响现金收支）。 调整包括，经营性应收（应收票据、应收帐款、预付帐款）和经营性应付（应付票据、 应付帐款、预收帐款、其他应收款）；存货的增减；递延税款等 3、 再对一些没有实际支出的计提进行调整 包括，各项减值准备（不包括投资类减值准备）、折旧计提和无形资产类摊销等 如果各位能够把以上几项的调整理解了，那么间接法比直接法容易编多了。关键在于理 解编制方法的理论基础。特别要注意为什么要调，如何调，以及直接法与间接法之间的 关系。
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