三十九项企业会计准则应用指南(一)1
三十九项企业会计准则应用指南(一) 全国首期高级会计人才培训班攥稿 一、《基本准则》准则应用指南 1 二、《保险合同》准则应用指南 4 三、《财务报表列报》准则应用指南 4 四、《分部报告》准则应用指南 8 五、《合并财务报表》准则应用指南 10 六、《金融工具列报和披露》准则应用指南 18 七、《金融工具确认和计量》准则应用指南 23 八、《金融资产转移》准则应用指南 44 九、《政府补助》准则应用指南 49 十、《每股收益》准则应用指南 54 十一、《企业合并》准则应用指南 56 十二、《企业年金》准则应用指南 67 十三、《生物资产》准则应用指南 74 十四、《石油天然气开采》准则应用指南 76 十五、《所得税》准则应用指南 87 十六、《套期保值》准则应用指南 99 三十九项企业会计准则应用指南 一、《基本准则》准则应用指南 1. 背景资料 现行的企业会计基本准则指我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称 原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变 ，财政部会计事务管理司根据当时的国情， 借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折， 标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。 随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识 经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反 映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会 计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大 家的关注。 我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委 员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后王军副部长明确表示中国一贯 积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国 际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计 准则体系。 会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。 会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。 它是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。修改 后的基本会计准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关 的具体会计准则中去规范。例如原基本准则中对资产的分类有详细的描述，分类后的资 产如何定义、如何计量、如何在资产负债表中列示等均有一定程度的描述，在修改后的 准则体系中，它们均被放入相关资产的具体会计准则中来规范。 2. 新会计基本准则与原基本准则的比较 |新旧基本会计准则的比较 | |项目 |修改前 |修改后 | |整体结构 |分为总则、一般原则、资|将“一般原则”改为“ | | |产、负债、所有者权益、|会计信息质量要求”，其他框架 | | |收入、费用、利润、财务|未变，内容仍为十章 | | |报告、附则共十章 | | | | | | | | | | |总则部|目标 |目标为：统一会计核算标|目标修改为： 统一企业会计标 | |分 | |准，保证会计信息质量 |准，规范会计行为， 保证会计 | | | | |信息质量 | | | | | | | | | | | | |目的 |制定企业会计制度应遵循|本准则规范具体会计准则的制定| | | |本准则 |以及没有具体会计准则规范的交| | | | |易或者事项的会计处理 | | | | | | |会计信息质量 |在第二章“一般原则”中规|与目标相协调，将本章命名为“ | | |定了12项基本原则，即7 |会计信息质量要求”，对原基本 | | |个会计信息质量特征（真|原则分别作了补充和完善，更加| | |实性、相关性、可比性、|强调会计信息的相关性，将2001| | |一致性、及时性、重要性|年1月1日实行的《企业会计制度》| | |、明晰性）和5个计量和 |中 “经济实质重于法律形式”的 | | |确认方面的基本原则（实|原则纳入基本准则；同时突出相| | |际成本计价原则、配比原|关性、弱化可靠性原则。 | | |则、权责发生制原则、划| | | |分收益性支出和资本支出| | | |原则和谨慎性原则） | | |资 |定义 |企业拥有或控制的能以货|指过去的交易、事项形成并由企| |产 | |币计量的经济资源，包括|业拥有或控制的资源，该资源预| | | |各种财产、债权和其他权|期会给企业带来经济利益。 | | | |利。 | | | |分类及|将资产分为流动资产、长|删除资产具体分类的内容，该内| | |特征 |期投资、固定资产、无形|容由各相关的具体会计准则做出| | | |资产、递延资产和其他资|规定。强调资产的三个特征a)过| | | |产等6类，并详细分别定 |去的交易和事项形成的；b)必须| | | |义、解释、说明。 |由企业拥有或控制；c)包含未来| | | | |经济利益。 | | |确认 |仅规定了资产的定义， |满足资产定义的同时，应同时满| | | |没有关于如何确认资产的|足a)与该项目有关的经济利益已| | | |内容 |很可能流入企业；b)该项目的成| | | | |本或价值能够可靠的计量，才可| | | | |确认为资产，在资产负债表内列| | | | |示；仅符合资产定义但不符合资| | | | |产区确认条件的项目，在附注中| | | | |作相关披露。 | |负 债|定义 |企业所承担的能以货币计|过去的交易、事项形成的现实义| | | |量、需以资产或劳务偿付|务，履行该义务预期会导致经济| | | |的债务 |利益流出企业。 | | |分类及|将负债分为流动负债和长|删除负债具体分类的内容，该内| | |特征 |期负债，并对其分别做出|容由各相关的具体会计准则做出| | | |详细规定 |规定。强调负债的三个特征a)过| | | | |去的交易和事项形成的现实义务| | | | |；b)义务包括法定义务和推定义| | | | |务；c)义务的履行必须会导致经| | | | |济利益的流出。 | | |确认 |仅规定了负债的定义， |满足资产负债定义的同时，应同| | | |没有关于如何确认负债的|时满足a)与该项目有关的经济利| | | |内容。 |益已很可能流出企业；b)未来经| | | | |济利益的流出能够可靠的计量。| |所有者|定义 |企业投资人对企业资产的|企业资产扣除负债后，由所有者| |权益 | |所有权。 |享有的剩余权益。 | | |分类及|明确定义所有者权益包括|未对如何具体分类做出规定，仅| | |特征 |：企业投资人对企业的投|规定企业应当将所有者权益与负| | | |入资本以及形成的资本公|债进行严格区分，不得相互混淆| | | |积金、盈余公积金和未分|。 | | | |配利润等，并对各项作了| | | | |具体解释。 | | |收 入|定义 |企业在销售商品或者提供|企业在销售商品、提供劳务及让| | | |劳务等经营业务中实现的|渡资产使用权等日常活动中所形| | | |营业收入。包括基本业务|成的经济利益的总流入。 | | | |收入和其他业务收入。 | | | |确认 |企业应当合理确认营业收|只有在未来经济利益很有可能增| | | |入的实现，并将已实现的|加且经济利益增加金额能够可靠| | | |收入按时入账。 |计量时才能确认。 | |费 用|定义 |费用是企业在生产经营过|费用指企业为销售商品、提供劳| | | |程中发生的各项耗费 |务等日常活动所发生的经济利益| | | | |的流出。 | | |分类及|将费用分为直接费用、间|为生产产品或提供劳务等发生的| | |特征 |接费用和期间费用。 |对象化的费用构成产品或者劳务| | | | |成本， 在确认产品或劳务收入 | | | | |时，计入当期损益；无法对象化| | | | |的费用直接计入发生当期损益。| |利 润|定义 |指一定期间的经营成果 |指一定期间的经营成果 | | |构成 |包括营业利润、投资净收|包括营业利润、投资收益、利得| | | |益、营业外收支净额。 |和损失等。利得指收入和直接计| | | | |入所有者项目外的经济利益的净| | | | |流入。损失指除费用和直接计入| | | | |所有者项目外的经济利益的净流| | | | |出。 | |财务报|定义 |财务报告是反映企业财务|财务报表时反应企业财务状况、| |表 | |状况和经营成果的书画文|经营成果和现金流量的书面文件| | | |件。 |。 | | |组成 |包括资产负债表、损益表|至少应当包括资产负债表、利润| | | |、财务状况变动表（或者|表、现金流量表等报表及附注。| | | |现金流量表）、附表及会| | | | |计报表附注和财务情况说| | | | |明书 | | 3. 新会计基本准则与IASC的“编报财务报表的框架”的比较 由于中国目前法律和经济环境的问题，我国的基本会计准则没有完全照搬IASC的做法 ，主要区别列示如下： |修改后的企业会计准则——基本准则与IASC“编报财务报表的框架”的比较 | | | | | |项目 |IASC |我国 | |名称 |编报财务报表的框架 |企业会计准则第XX号-基本准则 | |法律地位|不属于会计准则的组成部分，|中国的基本准则属于会计准则体 | | |没有法律效力 |系的有机组成部分，它属于部门 | | | |规章范畴，是一项法律规范 | |目的 |为外部使用者编制和呈报财务|规范具体会计准则的制定以及没 | | |报表所依据的概念。 |有具体会计准则规范的交易或者 | | | |事项的会计处理。 | |结构 |分为前言、引言、财务报表的|分为总则、会计信息质量要求、 | | |目标、基本假设、财务报表的|资产、负债、所有者权益、收入 | | |质量特征、财务报表的要素、|、费用、利润、财务报告、附则 | | |财务报表要素的确认、财务报|共十章 | | |表...
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