财务会计--第七章
固定资产，无形资产与相关费用 学习目标 学习完本章后，应该能够做到： 1. 确定固定资产的成本 2. 计算折旧 3. 从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法 4. 分析固定资产清理的影响 5. 自然资源资产及其损耗的会计处理 6. 无形资产的会计处理与摊销 7. 在现金流量表中报告固定资产交易事项 |The Home Depot, Inc. | |资产负债表（节选，仅资产部分） | |单位：百万美元 | | |1999年1月31日 |1998年2月1日| |资产 | | | |流动资产 | | | |1 现金及现金等价物 |62 |172 | |2 | |2 | |短期投资，包括长期投| | | |资到期部分 | | | |3 应收帐款净额 |469 |556 | |4 商品存货 |4293 |3602 | |5 其他流动资产 |109 |128 | |6 流动资产总计 |4933 |4460 | |固定 |不动产及设备按| | | |资产 |成本价计算 | | | | |7 土地 |2739 |3194 | | |8 建筑物 |3757 |3041 | | |9 |1761 |1370 | | |家具、修理用品| | | | |及设备 | | | | |10 Leasehold |419 |383 | | |improvements | | | | |11 在建工程 |540 |336 | | |12 融资租赁 |206 |163 | | |13 |9422 |7487 | | |14 减：累计折 |（1262） |（978） | | |旧及摊销 | | | | |不动产及设备净|8160 |6509 | | |值 | | | |长期投资 |15 |15 | |应收票据 |26 |27 | |净资产公允价值的超值|268 |140 | |部分， | | | |1999年1月31日累计摊 | | | |销净额是18美元，1998| | | |年2月1是18美元 | | | |其他 |63 |78 | |总资产 |13465 |11229 | The Home Depot, Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商， 是美国10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共开了761 家店。如果能够保持当前的增长率，到2002年，The Home Depot公司就将拥有超过1600家店了。The Home Depot公司已经连续六年被《财富》杂志评为美国most admired specialty的零售公司了。 The Home Depot公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通过大步伐的开 设新店实现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长到了135亿美元（第20 行）——这一增幅达到了20%。资产增长的大部分表现为不动产和设备（Property and Equipment）我们将其总称为固定资产（plant assets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。 本章内容也涵盖了无形资产（intangible assets）——就是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平 价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商誉（goodwill）。这在The Home Depot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的（第18行）。在本章的最后，我们 讨论的自然资源资产（像是石油、天然气、木材和砂砾等）以及与固定资产、自然资源 、无形资产相关的费用：折旧，损耗，和摊销。 检查点7-1 除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述。 学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公司 管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。 资产的类型 在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可 以分成两大类：固定资产（plant assets）和无形资产（intangible assets）。固定资产（也写作fixed assets）是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物， 设备。他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。与固定资产相关的费用叫做折旧（ depreciation）。我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地 是与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流 逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。大多数公司都把固定资产放 在不动产、固定资产及设备项下报告。 无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的特殊权利。专利权、版权和商标权 都是无形资产。对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同 的。 无形资产的会计处理有其专门的术语。不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有 不同的名称，见图表7-1。 在本章的前半部分，我们将讨论怎样来确认一项固定资产的成本以及怎样通过折旧的 方式将其成本逐步费用化。在后半部分，我们将讨论固定资产的处置以及自然资源和无 形资产的会计处理。除非特别说明，我们在讨论会计处理时都是根据财务报表报告的一 般公认会计原则进行的，这有别于在向美国国税局报告时是从所得税的角度出发的这一 情况。 图表7-1 固定资产和无形资产的专用术语 |资产负债表上的资产账户 |收益表上的相关费用账户 | |固定资产 |无 | | 土地 | | | |折旧（Depreciation） | |建筑物，机器及设备、家具、固定设| | |备及土地改良 | | | 自然资源 |损耗（Depletion） | |无形资产 |摊销（Amortization） | 固定资产成本的计量 目标1 确定固定资产的成本 按照历史成本（cost principle）（参见第一章关于历史成本原则的讨论）原则，在资产负债表上登记一相资 产时要按照购买该资产时所支付的金额记录。固定资产的成本包括其购买价格、相关的 税费、购买佣金以及其他所有为了获取该项资产和是该资产达到预定使用状态而发生的 相关的支出。在第六章中，我们曾经使用这一原则来确定存货的成本。因为不同类型的 固定资产其成本也不一样，所以我们下面将对几个主要类别分别讨论。 土地 土地的成本包括其购买价格（现金加上任何相关的应付票据）、经纪人佣金、调查费 用、法律费用，以及任何需要购买者缴纳的财产税。土地成本还包括所有的土地分级、 清理、平整以及移除不需要的建筑物的费用。 土地成本不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的成本。这些都是单独的固定资产 ，称为土地改良（land improvements），它们也是要计算折旧的。 假设The Home Depot公司为了建一个新店需要购买一块20英亩的土地，公司为此签发了一张300000美元 的应付票据。Home Depot还支付了应该缴纳的财产税10000美元，流转税8000美元，为了移除旧建筑而花费 了5000美元，调查费用1000美元，铺设停车场还花费了260000美元，这些费用全都是用 现金支付的。那么这块土地的成本是多少？ 检查点7-2 |土地的购买价格 | |300000 | |加：相关的成本 | | | | 财产税 |10000 | | | 流转税 |8000 | | | 移除旧建筑 |5000 | | | 调查费用 |1000 | | | 相关成本总计 | |24000 | |土地总成本 | |324000 | 注意，铺设停车场的费用260000美元没有包括在内，因为这种铺设是一种土地改良， The Home Depot公司记录这项购买土地交易的分录如下： 土地 324000 应付账款 300000 现金 24000 |资产= |负债 |+所有者权益 | |+324000 |+300000 |+0 | |= | | | |-2400 | | | 建筑物 建造一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工 费用，以及企业一般管理费用。建造一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相 隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有很多。如果公司自己建造建筑物，建 筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。（在本章的下一节我们将讨论 这个问题。）计算机可以高效的为上面这些明细项目做下记录，从而帮助我们监视成本 的累计情况。 如果是购买一项建筑物（无论新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和 其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定使用状态而发生的修理、修整费用。 机器和设备 机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用 、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用。机器设 备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来 记录了。 土地和租赁物改良 对于The Home Depot公司的店铺来说，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本。相反，这 260000美元应该单独记作一个账户，这个账户的名字是土地改良（land improvements）。这个账户包括这样一些项目的成本：车道、标志牌、围栏以及洒水系 统。虽然这些资产都坐落在这块土地上，但它们是会逐渐损坏的，所以它们的成本也应 该折旧。土地上建造的新建筑物的成本应该借记建筑物这个资产科目的借方。 The Home Depot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。公司对这些资产要进行更改，使其符合自己的 特殊需要。例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上 安装一个特殊的起重机。虽然这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是The Home Depot公司的资产。在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良（ Leasehold Improvements）科目（见本章开始The Home Depot公司资产负债表的第10行）。租赁物改良的成本应该在租赁期间内计算折旧。有一 些公司把租赁物改良折旧记为摊销（amortization），这跟折旧的基本概念是相同的。 在建工程和融资租赁 The Home Depot公司的资产负债表中包括两类附加的固定资产：在建工程（Construction in Progress）（第11行）和融资租赁物（Capital Leases）（第12行）。 在建工程 在建工...
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