013-利用其他注册会计师的工作(doc)
　 |独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作 | | | |第一章　总则 | | | |　　第一条　为了规范主审注册会计师在会计报表审计中利用其他注册| |会计师的工作，明确双方的责任和义务，根据《独立审计基本准则》，制| |定本准则。 | |　　第二条　本准则所称主审注册会计师，是指利用其他注册会计师的| |工作，负责对被审计单位会计报表整体发表审计意见的注册会计师。 | |　　本准则所称其他注册会计师，是指负责对被审计单位的一个或多个| |组成部分的会计信息实施审计的其他会计师事务所的注册会计师。 | |　　本准则所称组成部分，是指被审计单位的部门、分支机构、子公司| |和联营公司等，其会计信息包含于主审注册会计师所审计的会计报表整| |体中。 | |　　第三条　本准则不适用于下列情况： | |　　（一）联合审计； | |　　（二）一个或多个组成部分的会计信息对被审计单位会计报表整体| |不具有重大影响； | |　　（三）后任注册会计师向前任注册会计师查询审计工作底稿。 | |　　第四条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有| |特定要求者外，应当参照本准则办理。 | | | |　　 第二章　一般原则 | | | |　　第五条　注册会计师在接受委托担任主审注册会计师之前，应当考| |虑下列因素： | |　　（一）参与程度及所审计会计报表部分的重要性； | |　　（二）对其他注册会计师所审计组成部分业务的了解程度； | |　　（三）其他注册会计师所审计组成部分的会计信息存在重大错报或| |漏报的风险。 | |　　第六条　主审注册会计师决定利用其他注册会计师的工作时，应当| |与其取得联系，及时告知下列事项： | |　　（一）审计目的与范围； | |　　（二）审计报告用途； | |　　（三）会计、审计等有关规定及报告编制要求； | |　　（四）需要特别关注的审计领域； | |　　（五）完成审计工作的时间； | |　　（六）被审计单位会计报表整体的重要性水平； | |　　（七）其他重大事项。 | |　　在取得联系前，如果其他注册会计师已完成审计工作，主审注册会| |计师应当就上述内容对其他注册会计师的工作进行复核，以确定其工作| |是否符合要求。 | |　　第七条　其他注册会计师应当与主审注册会计师配合，并在征得被| |审计单位同意后，提供主审注册会计师所需要的资料。 | |　　第八条　主审注册会计师应当及时获取其他注册会计师能够按其要| |求完成审计工作的书面声明。 | |　　其他注册会计师不能按要求完成审计工作时，应当及时告知主审注| |册会计师。 | | | |第三章　主审注册会计师的审计程序 | | | |　　第九条　主审注册会计师应当实施必要的审计程序，检查、复核其| |他注册会计师的审计工作，并根据被审计单位的具体情况，合理确定审| |计程序的性质、时间和范围。 | |　　第十条　在确定审计程序时，主审注册会计师应当考虑： | |　　（一）被审计单位会计报表整体的重要性水平和审计风险； | |　　（二）其他注册会计师所审计组成部分会计信息的重要性水平； | |　　（三）对其他注册会计师确定的审计风险水平的可接受程度。 | |　　第十一条　主审注册会计师实施的审计程序通常包括： | |　　（一）了解其他注册会计师的专业胜任能力和独立性； | |　　（二）了解其他注册会计师的审计目的与范围； | |　　（三）向其他注册会计师了解会计、审计等有关规定和报告编制要| |求的遵循情况，并取得关于审计独立性和上述情况的书面声明； | |　　（四）了解和评价其他注册会计师对于重大审计问题的处理情况；| |　　（五）了解其他注册会计师发现的未调整事项和未披露事项的详细| |情况。 | |　　第十二条　如果对其他注册会计师的专业胜任能力和独立性等均表| |示满意，且与其有长期的业务联系或有其他充足的理由，主审注册会计| |师可考虑信赖其工作结果。否则，应当进一步实施以下审计程序： | |　　（一）与其他注册会计师讨论其审计程序、审计结论和审计意见；| |　　（二）查阅其具体审计计划； | |　　（三）适当查阅其他审计工作底稿。 | |　　第十三条　实施上述审计程序后，主审注册会计师如果认为其他注| |册会计师的审计工作仍不能满足要求，应当与被审计单位进行商讨。必| |要时，应提请其他注册会计师实施追加审计程序，或者由主审注册会计| |师直接实施追加审计程序。 | |　　第十四条　主审注册会计师应当将上述审计程序及其执行情况，连| |同取得的有关资料，形成审计工作底稿。 | | | |第四章　主审注册会计师编制审计报告时的考虑 | | | |　　第十五条　主审注册会计师在审计报告中一般不应提及其他注册会| |计师的工作。 | |　　第十六条　当存在以下情况时，主审注册会计师可考虑在审计报告| |中提及其他注册会计师的工作，但不应被视为将其责任分摊给其他注册| |会计师； | |　　（一）无法对其他注册会计师的工作进行复核，且无法直接实施必| |要的审计程序； | |　　（二）其他注册会计师的工作不能满足要求，且无法直接实施必要| |的审计程序。 | |　　第十七条　如果无法依赖其他注册会计师的审计工作，且无法实施| |其他必要的审计程序，主审注册会计师应当出具保留意见或拒绝表示意| |见的审计报告。 | |　　第十八条　主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会| |计师的工作，应当指明双方的审计范围，及由其他注册会计师审计的资| |产总额、营业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目| |的比例。 | |　　第十九条　如果其他注册会计师出具带说明段的审计报告，主审注| |册会计师应当考虑其理由及对会计报表整体的影响程度，以决定对会计| |报表整体发表审计意见的类型。 | | | |　　 第五章　附则 | | | |　　第二十条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第二十一条　本准则自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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