职称财管讲义-财务预算
第一节　财务预算的含义与体系（了解）

　　财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

　　一、全面预算体系的构成
　　
　　财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。

　　二、财务预算在全面预算中的地位
　　地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。

　　第二节　预算的编制方法

　　一、固定预算与弹性预算
　　（一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383
　　[例10-1]固定预算方法局限性的讲论
　　ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。
　　表10-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）
　　预计产量：1000件　　　　　　　　　　单位：元
成本项目 总成本 单位成本
直接材料
直接人工
制造费用 5000
1000
2000 5
1
2
合　计 8000 8
　　该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。
　　一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。
　　（二）弹性预算
　　1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385
　　2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387
　　一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
　　（1）公式法。
　　[10-2]弹性成本预算的编制--公式法
　　ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。
　　表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）
　　直接人工工时变动范围：70000～120000小时　　　　　　单位：元　　
项目 a b
　管理人员工资
　保险费
　设备租金
　维修费
　水电费
　辅助材料
　辅助工工资
　检验员工资 15000
5000
8000
6000
500
4000
-
- -
-
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35
合　计 38500 1.50
　　这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
　　（2）列表法
　　表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法）　　　　　　单位：元　　
直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000
生产能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%
1.变动成本项目
　辅助工人工资
　检验员工资
2.混合成本项目
　维修费
　水电费
　辅助材料
3.固定成本项目
　管理人员工资
　保险费
　设备租金 56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
15000
5000
8000 64000
36000
28000
66500
26000
12500
28000
28000
15000
5000
8000 72000
40500
31500
73500
28500
14000
31000
28000
15000
5000
8000 80000
45000
35000
80500
31000
15500
34000
28000
15000
5000
8000 88000
49500
38500
87500
33500
17000
37000
28000
15000
5000
8000 96000
54000
42000
94500
36000
18500
40000
28000
15000
5000
8000
制造费用预算 143500 158500 173500 188500 203500 218500
　　可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
　　3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389
　　弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：
　　（1）因素法。
　　[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法
　　预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；销售单位价为100元；单位变动成本为86元；固定成本总额为80000元。
要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
　　解：依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
　　表10-5　ABC弹性利润预算　　
销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000
单价 100 100 100 100 100 100
单位变动成本 86 86 86 86 86 86
销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000
减：变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000
减：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000
营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000
　　这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
　　（2）百分比法。
　　[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法
　　ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
　　要求：根据上述资料以10%的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
　　解：根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
　　表10-6　ABC公司弹性利润预算　　　　　　　　　　　　　单位：元　　
销售收入百分比(1) 80% 90% 100% 110% 120%
销售收入(2)=1000000×(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000
变动成本(3)=860000×(1) 688000 774000 860000 946000 1032000
贡献边际(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000
固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000
利润总额(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000
　　应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。
　　例题：企业年度各种产品销售业务量为100%时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70%时的利润为（　）
　　A.540万元
　　B.240万元
　　C.630万元
　　D.680万元
　　答案：B
　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240万元

　　二、增量预算和零基预算
　　1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391）
　　增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
　　（1）增量预算方法的假定
　　第一，现有的业务活动是企业所必需的。
　　第二，原有的各项开支都是合理的。
　　第三，增加费用预算是值得的。
　　（2）增量预算方法的缺点
　　第一，受原有费用项目的限制；
　　第二，滋长预算中的"平均主义"和"简单化"；
　　第三，不利于企业未来的发展。
　　2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394）
　　不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
　　首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
　　[例10-6]零基预算方法的应用案例
　　ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
　　经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
　　表10-7　ABC公司预计费用项目及开支金额　　　　　　　　单位：元　　
费用项目 开支金额
　1.业务招待费
　2.劳动保护费
　3.办公费
　4.广告费
　5.保险费 180000
150000
100000
300000
120000
　合　计 850000
　　经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。
　　根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本--效益分析
　　假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：
　　（1）确定不可避免项目的预算金额：
　　150000+100000+120000=370000（元）
　　（2）确定可分配的数额：700000-370000=330000（元）
　　（3）按成本--效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：
　　业务招待费可分配资金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）
　　广告费可分配资金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
　　在实际工作中，某些成本项目的成本--效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。
　　例题：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：　　
费用项目 开支金额
业务招待费 200万元
广告费 180万元
办公费 80万元
保险费 50万元
职工福利费 40万元
劳动保护费 30万元
合　计 580万元
　　假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：　　
费用项目 成本金额 收益金额
业务招待费 1 6
办公费 1 3
职工福利费 1 1
　 要求：
　　（1）确定不可避免项目的预算金额
　　（2）确定可避免项目的可供分配资金
　　（3）按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额
　　答案：
　　（1）不可避免项目的预算金额=180+50++30=260万元
　　（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元
　　（3）业务招待费预算额=240×[6/（6+3+1）] =144万元
　　办公费预算额=240×[3/（6+3+1）] =72万元
　　职工福利费预算额=240×[1/（6+3+1）]=24万元
　　零基预算方法的优点是：
　　（1）不受现有费用项目和开支水平的限制
　　（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性
　　（3）有助于企业未来发展

　　三、定期预算和滚动预算
　　（一）定期预算方法
　　1.定期预算方法的含义
　　定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。
　　2.特点：定期预算一般以不变的会计期间为单位定期编制；滚动预算在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持一个固定期间。
　　3.优缺点的比较（P394、398）
　　定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：
　　第一，远期指导性差。
　　第二，灵活性差
　　第三，连续性差
　　（二）滚动预算方法
　　1.滚动预算方法的含义
　　滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
　　滚动预算方法的优点：
　　（1）透明度高。
　　（2）及时性强
　　（3）连续性好
　　（4）完整性和稳定性突出

　　第三节　财务预算的编制

　　一、现金预算的编制（P398）
　　（一）编制基础：日常业务预算和特种决策预算
　　（二）编制原则：收付实现制
　　（三）现金预算的编制方法
　　编制现金预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。
　　1.销售预算的编制
　　教材例题（P401-402）
　　[例10-7]销售预算和经营现金收入预算的编制
　　MC公司生产经营甲乙两种产品，20×4年年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表10－9所示。
　　要求：为MC公司编制20×4年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）
　　表10-9　20×4年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料　　
季度 1 2 3 4 年初应收账款 增值税率 收现率
首期 二期
甲
产
品 销售单价（元/件）
预计销售量（件） 65
800 65
1000 65
1200 70
1000 19000元 17% 60% 40%
乙
产
品 销售单价（元/件）
预计销售量（件） 80
500 80
800 80
1000 75
1200 12000元
　　表10-10　20×4年度MC公司的销售预算　　
季 度 1 2 3 4 全年 资料来源
销售单价（元/件） 甲产品
乙产品 65
80 65
80 65
80 70
75 66.25
78.29 见表10-9
见表10-9
见表10-9
见表10-9




预计销售量（件） 甲产品
乙产品 800
500 1000
800 1200
1000 1000
1200 4000
3500
预计销售收入 甲产品
乙产品 52000
40000 65000
64000 78000
80000 70000
90000 265000
274000
合计 92000 129000 158000 160000 539000
增值税销项税额 15640 21930 26860 27200 91630
含税销售收入 10760 150930 184860 187200 630630
　　表10-11　20×4年度MC公司的经营现金收入预算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
含税销售收入 107640 150930 184860 187200 630630 见表10-10
期初应收账款
第一季度经营现金收入
第二季度经营现金收入
第三季度经营现金收
第四季度经营现金收入 31000
64584
43056
90558

60372
110916


73944
112320 31000
107640
150930
184860
112320 见表10-9


年末应收账款
余额74880
经营现金收入合计 95584 133614 171288 186264 586750
　　2.生产预算的编制（P403）
　　该预算是所有日常业务预算中惟一只使用实物量计量单位的预算。
　　[例10-8]生产预算的编制
　　MC公司甲乙两种产品20×4年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料　　如表10-12所示
　　表10-12　20×4年度MC公司的存货资料
　　　　　　　　　实物量单位：件/金额单位：元　　
品种 年初产品存货量 年末在产品存货量 年初产品存货量 年末在产品存货量 预计期末产成品占
下期销量的百分比 年初产成
品成本
单位额 总额
甲产品 80 120 0 0 10% 40 3200
乙产品 50 130 0 0 10% 62 3100
　　要求：为MC公司编制20×4年度的生产预算
　　解；依题意，编制该公司的生产预算如表10-13所示。
　　表10-13　20×4年度MC公司的生产预算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：件　　
品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲产品 预计销售量（销售预算）
加：预计期末存货量
减：期初存货量 800
100
80 1000
120
100 1200
100
120 1000
120
100 4000
120
80 见表10-9
见表10-12
见表10-12

见表10-9
见表10-12
见表10-12
预计生产量 820 1020 1180 1020 4040
乙产品 预计销售量（销售预算）
加：预计期末存货量
减：期初存货量 500
80
50 800
100
80 1000
120
100 1200
130
120 3500
130
50
预计生产量 530 820 1020 1210 3580
　　3.直接材料预算的编制
　　[例10-9]直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制
　　表10-14　20×4年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料　　
产品品种 季度 1 2 3 4
甲产品材料消耗定额 A材料 3 3 3 4
B材料 2 2 2 2
乙产品材料消耗定额 A材料 5 5 5 4.5
C材料 2 2 2 2
材料采购单价 A材料 4 4 4 4
B材料 5 5 5 5
C材料 6 6 6 5
D材料 　 　 　 10
　　MC公司甲乙两种产品20×4年度需要的各种材料消耗定额及其采购单价资料如　　表10－14所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表　　10－15所示。
　　表10-15　20×4年度MC公司的材料存货量与其他资料
材料
名称 年初存货量 年末存货量 预计期末存货量占下期需用量的百分比 增值税率 年初余额(元) 付现率
应付账款 库存材料 首期 二期
A材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%
B材料 480 720 30%
C材料 300 500 30%
D材料 0 1000 为下一年度开发丙产品作准备,于第4季度购买
　　要求：为MC公司编制20×4年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）
　　解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表10-16、表10-17和表10-18所示。
　　表10-16　20×4年度MC公司的直接材料需用量预算
产品品种 项目 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
甲
产
品 材料单耗
（千克/件） A材料
B材料 3
2 3
2 3
2 4
2 3.25
2.00 见表10-14
见表10-14
见表10-14


见表10-14
见表10-14
见表10-13

预计生产量（件） 820 1020 1180 1020 4040
预计生产需用量
（千克） A材料
B材料 2460
1640 3060
2040 3540
2360 4080
2040 13140
8080
甲
产
品 材料单耗
（千克/件） A材料
C材料 5
2 5
2 5
2 4.5
2 4.83
2.00
预计生产量（件） 530 820 1020 1210 3580
预计生产需用量
（千克） A材料
C材料 2650
1060 4100
1640 5100
2040 5445
2420 17295
7160
　　表10-17　20×4年度MC公司的直接材料采购预算　　
材料品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
A材料 材料采购单价 4 4 4 4 4.00 见表10-14
见表10-16
见表10-16

见表10-15
见表10-15
甲产品耗用量乙产品耗用量 2460
2650 3060
4100 3540
5100 4080
5445 13140
17295
材料总耗用量加：期末材料存量
减：期初材料存量
本期采购量
材料采购成本 5110
2148
1500
5758
23032 7160
2592
2148
7604
30416 8640
2857.5
2592
8905.5
35622 9525
1800
2857.5
8467.5
33870 30435
1800
1500
30735
122940
.
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
. .
.
.
预计材料采购成本合计 39404 51656 59866 65580 216506 　
增值税进项税额 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806 　
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 　
　　表10-18　20×4年度MC公司的直接材料采购现金支出预算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
预计采购金额合计 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 见表10-17
见表10-15


期初应付账款
第1季度采购现金支出
第2季度采购现金支出
第3季度采购现金支出
第4季度采购现金支出 14400.0
27661.6


18441.1
36262.5
24175.0
42025.9


28017.3
46037.2 14400.0
46102.7
60437.5
70043.2
46037.2
现金支出合计 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.6 　
　　4.应交税金及附加预算的编制
　　应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。
　　本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。
　　[例10-10]某汽车制造厂20×4年的预计销售收入为1000万元，适用的消费税税率为8%，应交增值税额为68万元，城市维护建设税税率为7%，教育费附加的征收率为3%。
　　要求：根据上述资料测算该企业20×4年预计的销售税金及附加。
　　解：依题意
　　该企业预计消费税=1000×8%=80（万元）
　　该企业预计城市维护建设税=（68+80）×7%=10.36（万元）
　　该企业预计教育费附加=（68+80）×3%=4.44（万元）
　　该企业预计销售税金及附加=80+10.36+4.44=94.8（万元）
　　预计应交增值税的第一种方法--简捷法
　　某期预计应交增值税=某期预计销售收入×应交增值税估算率
　　[例10-11]仍按例10-10资料。该企业20×3年的不含税销售收入总额为2000万元，销售利润率为20%，适用的增值税率为17%，材料成本占总成本的百分比为75%，假定该企业生产所使用的材料都是在当期内采购的，应交消费税为80万元。
　　要求：
　　（1）根据上述资料测算该企业的应交增值税估算率；
　　（2）估算该企业20×4年应交增值税额；
　　（3）计算该企业的附加税费率和销售税金及附加。
　　解：
　　（1）依题意
　　20×3年销项税额=2000×17%=340（万元）
　　20×3年总成本=2000×（1-20%）=1600（万元）
　　20×3年材料采购成本=1600×75%=1200（万元）
　　20×3年进项税额=1200×17%=204（万元）
　　20×3年应交增值税额=340-204=136（万元）
　　应交增值税估算率=136÷2000×100%=6.8%
　　（2）该企业20×4年应交增值税额=1000×6.8%=68（万元）
　　（3）附加税费率=7%+3%=10%
　　销售税金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（万元）
　　预计应交增值税的第二种方法--常规法（P414）
　　常规法，即按照增值税的实际计税方法进行估算。计算公式为：
　　某期预计应交增值税=该期预计应交增值税销项税额-该期预计应交增值税进项税额
　　[例10-12]应交税金及附加预算的编制（估算应交增值税采用常规法）
　　MC公司20×4年度各季度预计的增值税销项税额和进项税额资料分别如表10-10和表10-17所示；该企业流通环节只交纳增值税，并于实现销售的当期（每季度）用现金完税；附加税费率为10%；假定全年预交所得税12000元。
　　要求：为MC公司编制20×4年度的应交税金及附加预算（计算结果保留整数）。
　　解：编制该公司的应交税金及附加预算如表10-19所示。
　　表10-19　20×4年度MC公司的应交税金及附加预算　　　　　　单位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
增值税销项税额
增值税进项税额 15640
6698.7 21930
8781.5 26860
10177.2 27200
11148.6 91630
36806 见表10-10
见表10-17
销项-进项

应交增值税
销售税金及附加 8941.3
894.1 13148.5
1314.8 16682.8
16682.8 16051.4
1605.1 54824
5482.4
现金支出合计 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4
　　[例10-13]应交增值税的估算方法的比较
　　仍按例10-7的销售预算和表10-17的应交增值税资料，假定MC公司按照20×4年全年应交增值税和同期预计销售收入合计确定的应交增值税估算率。
　　要求：
　　（1）计算该公司的应交增值税估算率；
　　（2）按简捷法估算该公司20×4年各季度的应交增值税，并比较分析两种方法估算应交增值税数据的关系。
　　应交增值税估算率=54824/539000≈10.17%。
　　表10-20　应交增值税两种估算方法对照分析表 　　
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
常规法估算的应交增值税
预计销售收入
简捷法估算的应交增值税 8941.3
92000
9357.7 13148.5
129000
13121.1 16682.8
158000
16070.9 16051.4
160000
16274.3 54824
539000
54824 见表10-19
见表10-10
误差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 两种方法估
算额之差
　　上表中：简捷法估算的应交增值税=预计销售收入×估算率
　　误差=常规法估算的应交增值税－简捷法估算的应交增值税
　　5.直接人工预算的编制
　　[例10-14]MC公司20×4年单位工时工资率和工时定额资料如表10-21所示。
　　表10-21　20×4年度MC公司的单位工时工资率和工时定额资料　　
季度 1 2 3 4 其他直接费用计提标准 预计应付福利费支用率
单位工时工资率 4 4 4 5 14% 80%
单位产品工时定额 甲产品 3 3 3 2.8
乙产品 5 5 5 4.6
　　要求：为MC公司编制20×4年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。
　　表10-22　20×4年度MC公司的直接人工预算　
品种 季度 1 2 3 4 全年 资料来源
全公司单位工时工资率 4 4 4 5 - 见表10-21
见表10-21
见表10-13






见表10-21
见表10-13










甲
产
品 单位产品工时定额
预计生产量(件) 3
820 3
1020 3
1180 2.8
1020 2.95
4040
直接人工工时总数(小时) 2460 3060 3540 2856 11916
预计直接工资(元)
其他直接费用 9840
1378 12240
1714 14160
1982 14280
1999 50520
7073
直接人工成本合计 11218 13954 16142 16279 57593
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83
乙
产
品 单位产品工时定额
预计生产量(件) 5
530 5
820 5
1020 4.6
1210 4.86
3580
直接人工工时总数(小时) 2650 4100 5100 5566 17416
预计直接工资(元)
其他直接费用 10600
1484 16400
2296 20400
2856 27830
3896 75230
10532
直接人工成本合计 12084 18696 23256 31726 85762
单位工时直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92
合
计 直接工资总额(元)
其他直接费用 20440
2861.6 28640
4009.6 34560
4838.4 42110
5895.4 125750
17605
直接人工成本合计 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335
预计福利费现金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084
直接人工成本现金支出合计 22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834
　　6.制造费用预算的编制（P420）
　　表10-23　20×4年度MC公司的制造费用预算　　　　　　　　　单位：元　　
变动性制造费用 固定性制造费用 资料来源
1.间接材料　　　10000
2.间接人工成本　76000
3.维修费　　　　6145
4.水电费　　　　7280
5.其他　　　　　14173 1.管理人员工资　9100
2.折旧费　　　　15347
3.办公费　　　　6500
4.保险费　　　　3200
5.租赁费　　　　3000
6.其他　　　　　1000


见专门决策预算（例10-20）


非付现成本
合计　　　　　　35198

直接人工工时总数 29332
合计　　　　　　38147
减：折旧费　　　15347
预算分配率=35198÷29332
　　　　　=1.20 现金支出合计　　22800
各季支出数=22800÷4=5700
　
　　表10-24　20×4年度MC公司的制造费用现金支出预算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 资料来源
变动性制造费用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 见表10-23
见表10-22
见表10-22





见表10-23
直接人工工时 甲产品
乙产品 2460
2650 3060
4100 3540
5100 2856
5566 11916
17416
小计 5110 7160 8640 8422 29332
变动性制造费用 甲产品
乙产品
小计 2951.97
3179.96
6131.93 3671.96
4919.94
8591.90 4247.95
6119.93
10367.88 3427.16
6679.12
10106.29 14299.04
20898.96
35198.00
固定性制造费用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00
现金支出合计 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00
　　7.产品成本预算的编制
　　产品成本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。
　　表10-25　20×4年度MC公司甲产品成本预算
　　　　　　　　　　　　　　　计划产量：4040件/金额单位：元　　
成本项目 单价 单位用量 单位用量 总成本 资料来源
直接材料
　A材料
　B材料
　小计
直接人工
变动性制造费用
4.00
5.00
-
4.83
1.20
3.25
2.00
-
2.95
2.95
13.00
10.00
23.01
14.25
3.54
52560.0
40400.0
92960.0
57592.8
14299.0
见表10-16、10-17
见表10-16、10-17

见表10-22
见表10-24






（见表10-12）
（见表10-12）
163156÷本年销售量
4000=40.79

职称财管讲义-财务预算