<广告>2008年的头两个月，张纬的心里一直美滋滋的。

他的新公司开张一年内业绩不错，更让他高兴的是，他的公司是在2007年3月16日前几天注册成立的。按照规定，2007年3月16日这一天以前经工商等管理机关登记设立的企业，可以享受国家2008年1月开始施行的企业所得税过渡优惠政策。

国务院公布的《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率；“高新技术企业”能够继续享受15%的优惠税率。

依照统一后的新税法，国家将分步逐渐取消约30项历史形成的企业所得税区域优惠政策。通知同时明确，继续执行现有的西部大开发税收优惠政策，深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区则将获得新的“两免三减半”的过渡优惠政策。

这意味着，企业所得税税收优惠新格局基本明朗化——产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收政策框架迈出坚实一步。

部分税务专家认为，税率稳步推进有利于企业逐步接受新政策，但给予部分地区新的“特权”有可能导致新的寻租空间。但总的看来，新特区与浦东新区等企业获得的新特权已比以前大为减少。

2008年优惠税率：按18%执行

按照规定，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中，享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

国家明文称，享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。

实际上，《企业所得税法》第五十七条已经规定了企业所得税优惠政策的过渡原则。即该法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在《企业所得税法》施行后五年内，逐步过渡到25%的法定税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在《企业所得税法》施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。

此次国务院的《通知》对企业所得税优惠政策的过渡办法、实施过渡优惠政策的项目和范围，以及新旧税收优惠政策发生交叉的处理办法作出了详细规定。

在现实经济生活中，享受企业所得税过渡优惠政策的企业，虽然优惠政策是旧政策，但计算应纳税所得额应按新《企业所得税法》及实施条例的规定进行；当企业享受的企业所得税过渡优惠政策与《企业所得税法》及实施条例新规定的优惠政策发生交叉时，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。

企业应根据自身情况进行税负测算，慎重选择。
30项原有优惠政策得以“延续”

《实施企业所得税过渡优惠政策表》划定了可享受过渡优惠的30项原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件。这些文件一部分是专门针对外资企业的优惠措施，一部分是外资企业在特区内的优惠，还有一些是专门针对特定区域的优惠措施。

其中，专门针对外资企业的优惠措施，包括对生产型外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税等。

外资企业在特区内的优惠措施，包括设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产型外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税；在上海浦东新区设立的生产型外商投资企业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税等。另外，还有一些属于区域优惠措施，例如，广东省深圳、珠海、汕头经济特区的企业所得税率为15%等。

通知还指出，《国务院关于实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)若干配套政策的通知〉》规定的优惠措施，即“国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业经严格认定后，自获利年度起两年内免征所得税”，也按过渡优惠政策实施。

以前五大经济特区和浦东开发区的内外资生产型企业，不论是不是高科技企业，都可以享受“两免三减半”的税收优惠。但今后，上述区域内新成立的高科技企业才可以享受这项政策。此外，以前只有在国务院认定的高新技术开发区内，企业才能享受15%的优惠税率。而今后，不分区域，不分内外资，所有高科技企业都可以享受这一优惠政策。不过，国家对于高科技企业的认定将更加严格，要求必须具有自主知识产权。

新企业所得税法对高新技术企业政策倾斜无疑是较大的。新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，即：企业的技术开发费在100%扣除的基础上，允许再按实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。

专家建议，现有高新技术企业要加大对科技研发资金的投入，符合条件的企业应尽快申报高新技术企业，以享受高新技术企业的所得税政策，用好用活国家和地方现有的优惠政策，以新税法的实施为契机，考虑进行产业升级，达到自我更新、高水平发展的目的。

“过去的税收优惠从向特区经济倾斜，改成了向行业、高科技和一些特殊的领域倾斜，”中国人民大学财政金融学院财政系主任朱青认为，“采取这种分期提高税率的办法，目的就是为了所得税税收政策实行一个平稳的过渡。”

短期对低税率企业影响不大

“给予老企业过渡期优惠并非是法定必须的，也不是国际上的通行做法。”北京大学财经法研究中心主任刘剑文教授认为，“中国企业所得税法关于过渡期的规定，是为了在统一企业所得税法实施时老企业能够平稳过渡，也体现了我国政府的守信态度。”

“新企业所得税法规定，对高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围内都适用。

目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐。”刘剑文教授表示。
专家认为，企业所得税过渡优惠政策是新税法的重要组成部分，原享受低税率优惠政策的经济特区及浦东新区非高新企业，所得税税率采取5年内逐步过渡的方式，应该说有负面影响但要比人们想象的小得多。如果企业所得税率一次性由15%提升至25%，这些享受地区税收优惠的非高新企业可能压力很大；而企业所得税率每年仅提高3个或不到3个百分点，负面影响不大。

同时，新税法允许内资企业在税前扣除包括福利在内的全部实际工资，企业的研发费用可以按照15%的额度在税前扣除，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除……这些规定将大大减少企业的应纳税额，鼓励企业扩大研发经费投入，对于广告费和业务宣传费成本占比较大的医药、地产、食品饮料、轻工制造和汽车等行业，将带来更多积极影响。

专家认为，所得税过渡优惠政策的出台表明，以前享受低税率的非高新技术企业所得税将逐步提高。然而其间有五年的缓冲期，这样一种从现有税率分年度逐步调整到位的做法，将减少对企业的冲击。所以，短期内对此类企业的利润影响不大，企业相对更容易接受和应对，投资者不必过度担忧。

“两翼地区”的新特权

旧有区域优惠政策的逐步取消，似乎并不意味着区域优惠本身被全盘否定。在“产业优惠为主、区域优惠为辅”的理念之下，国务院的两份通知同时又赋予了中国的“两翼地区”新的“特权”。

前不久颁布的过渡优惠政策通知明确指出，财政部、税务总局和海关总署联合下发的《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》中规定的西部大开发企业所得税优惠政策，继续执行。

事实上，这一政策倾斜早在2007年年中便已初露端倪。当年的6月14日，重庆市常务副市长黄奇帆在接受国外媒体采访时就表示，两税合并后，至少10年内，重庆外企税率仍维持为15%。

黄奇帆的上述言论曾引起广泛争议，原因在于，根据《国务院关于实施西部大开发若干政策措施的通知》，对设在西部地区国家鼓励类的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

同时，按照这一新规定，则在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，还可以继续享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

对此，财政部有关人士解释，这是为积极引导西部地区投资方向，提升西部地区经济总量，支持西部地区加快发展，促进我国区域经济社会协调发展。

而根据国务院同日发布的通知规定，中国的另外一翼——地处中国东部的深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区——其新设立的高新技术企业则将获得新的“两免三减半”的过渡优惠政策。

上述通知规定，对五大经济特区和上海浦东新区内2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

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