税收基础和纳税筹划 (ppt)

第一部分　　税收基础
我国现行的税种设置
1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税等
2.所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等"种税。
3.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税等种税。
4.特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税
5.财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税(目前没有立法开征)
6.行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税(未开征)、屠宰税和筵席税等8种税
7.农牧业税类。包括农业税(含农业特产税)和牧业税等2种税
一、增值税
(一)征税对象:
1.销售货物
2.提供加工,修理修配劳务
3.进口
(二)纳税人:
1.小规模纳税人(会计核算不健全,并且年销 售额在规定标准以下,即工业100万元,商业180万元)
2.一般纳税人(年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位)

(三)小规模纳税人的特征
1.适用税率:工业6%,商业4%

2.应交增值税=销项税额=销售额*税率(销售额为不含增值税的销售额)

3.销售货物不能开具增值税发票(但购货人需要的,也可以要求当地的税务机关代开,但代开的税率不超过自身的适用税率)

4.购进货物的增值税不能作为进项税额抵扣.

(四)一般纳税人的特征
1.适用税率:(1)基本税率17%(销售和进口货物,提供加工和修理,修配劳务)
(2)低税率13%(销售和进口粮食,自来水,图书,化肥等货物)
(3)零税率(出口货物)
2.应交增值税=销项税额---进项税额=销售额*税率—进货成本*税率(其中销售额和进货成本均为不含增值税)
3.进货抵扣的依据: (1)增值税专用发票
(2)海关的完税凭证(进口货物)
(3)运费发票(按发票金额的7%抵扣)
(4)购买免税农产品和收购废旧物资的收购凭证(按收 购额的13%和10%抵扣)
(四)一般纳税人的特征(续)
4.不能抵扣的进项税额(1)购进固定资产
(2)购进货物发生非正常损失
(3)购进货物改变用途(如基建,福利等)

二.消费税
(一)征税对象:在中国境内生产,委托加工和进口特殊消费品的单位和个人.
(二)税率:3%----45%
(三)消费税的计算:
1.应交消费税=销售额*税率(从价计征)
2.应交消费税=销售数量*税率(从量计征)
注意:销售额为含消费税但不含增值税的销售额


消费税新增税目情况 (2006年4月1日开始执行)
石脑油、溶剂油、润滑油 （比照汽油） 每升0.20元
航空煤油、燃料油 （比照柴油） 每升0.10元
木制一次性筷子 5％
实木地板 5％
游艇 10％
高尔夫球及球具 10％
高档手表 20％
三.营业税
(一)征税对象和税率
:1.提供应税劳务(包括交通运输3%,建筑3%,金融保险8%,邮电通信3%,文化体育3%,服务业5%,娱乐业5%--20%)
2.转让无形资产5%
3.销售不动产5%
(二)营业税的计算
应交营业税=营业额*税率

四.城建税和教育费附加
(一)征税对象:交纳增值税,消费税和营业税的单位和个人.
(二)应交城建税(教育费附加)=(实交增值税+消费税+营业税)*税率
(三)税率
1.城建税税率:城市7%,县城集镇5%,非城市县城集镇1%.
2.教育费附加税率:3%

流转税举例：
某工业一般纳税人本年发生如下业务：
1、购进材料1000万元，增值税税率17%。
2、销售货物1500万元，增值税税率17%。消费税税率10%。
3、购进设备300万元，增值税税率17%。
4、出售厂房一幢，收款100万元。
5、转让一项专利的使用权，每年收取专利使用费50万元。
要求：计算该企业本年应交的增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加。
 


计算:
1.企业应交增值税=1500万*17%--1000万*17%=850000

2.企业应交消费税=1500万*10%=1500000

3.企业应交营业税=(100万+50万)*5%=75000

4.企业应交城建税=(850000+1500000+75000)*7%
=169750
5.企业应交教育费附加= (850000+1500000+75000)*3%
=72750
五. 所得税
(一).征税对象:在中国境内实行独立经济核算的企业和组织.
(二).税率:
1.基本税率33%
2.较低税率:18%(年应纳税所得在3万元以下,含 3万元)和27%(年应纳税所得在3万元至10万元,含10万元)
(三).应交所得税的计算:
应交所得税=应纳税所得*税率
其中:应纳税所得=会计税前利润+调增项目--调减项目
(四).企业所得税的调减项目
1.弥补以前年度亏损(最长期限不超过5年)
2.从被投资单位分得的投资利润
3.企业购买国库券所获得的利息收入
4.新产品、新技术、新工艺研究开发费用 　　国有、集体工业企业及国有、集体企业控股，从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额，增长未达到10％以上的，不得抵扣。 5.购买国产设备进行符合国家产业政策的技术改造,可以从当年比上新增的所得税中抵减相当于设备投资额40%的所得税,最长期限不超过5年.
(五).企业所得税的调增项目
1.违法经营罚款和被没收的财物损失.
2.工资和计提的三项经费(职工福利费14%,工会经费2%和职工教育经费1.5%))支出超支.
3.利息支出超支(借款利率超过同期银行利率或从关联方借款超过自身注册资本的50%)
4.业务招待费超支(年销售额1500万元以下,0.5%,年销售额1500万元以上,0.3%)
5.广告费超支(不超过年销售额2%,当年抵不完的可无限期向后低减.2001年1月1日起,保健品,饮料,日化,家电,通信,软件开发,集成电路,房地产开发,体育文化和家具建材商场的广告费可达年销售额8%)
6.业务宣传费超支(不超过年销售额0.5%,不能向后低减)
7.赞助支出
8.公益救济性捐赠(不超过年应纳税所得的3%)
9.多计提的资产减值准备
10.多提或少提的折旧,多摊或少摊的费用.

第二部分 税收筹划
一.企业设立的税收筹划
(一)股份公司和合伙企业的选择:
案例:某烟酒批发部就要开业了,预计年盈利50万元,该批发部应注册为公司制企业还是合伙企业?
1.注册为合伙企业:(只交个人所得税)
应交个人所得税=500000*35%-6750=168250元
税后利润=500000-168250=331750元
2.注册为公司(先交企业所得税,分配股息再交个人所得税)
应交企业所得税=500000*33%=165000元
税后利润=500000-165000=335000元(假设全部作股息分配)
应交个人所得税=335000*20%=67000元
税后净收益=335000-67000=268000元
(二)设立分支机构的选择
案例:某企业准备在高新技术开发区设立一分支机构(总公司所得税税率33%,分支机构税率15%),总公司年利润3000万元,分支机构年利润500万元,分支机构税后利润50%上缴总公司.该分支机构应注册为子公司还是分公司?
1.注册为分公司
总税负=(3000+500)*33%=1155万元

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