07-商业银行会计报表审计(doc)
| | |独立审计实务公告第7号--商业银行会计报表审计 | |　 | |第一章 总 则 | | | |第一条 | |为了规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务，明确工作要 | |求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。 | |第二条 | |本公告所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人| |民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结| |算等业务的企业法人。 | |第三条 商业银行通常具有以下主要特征： | |（一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制; | |（二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密 | |的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统; | |（三）分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要 | |求保持统一的操作规程和会计系统； | |（四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取 | |控制程序进行记录和监控； | |（五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到 | |银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。 | |第四条 商业银行具有以下主要风险： | |（一）信用风险； | |（二）国家和转移风险； | |（三）市场风险； | |（四）利率风险； | |（五）流动性风险； | |（六）操作风险； | |（七）法律风险； | |（八）声誉风险。 | |第五条 | |由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业 | |谨慎，以将审计风险降低至可接受的水平。 | | | |第二章 接受业务委托 | | | |第六条 | |注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身专业胜任 | |能力及独立性，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。 | |第七条 在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑： | |（一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能； | |（二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统； | |（三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资 | |源。 | |第八条 | |注册会计师在接受业务委托时，应当就委托目的、审计范围、双方 | |的责任和义务、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。 | | | |第三章 审计计划 | | | |第九条 | |在制定审计计划前，注册会计师应当了解商业银行以下主要情况： | |（一）宏观经济形势对商业银行的影响； | |（二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度； | |（三）特殊会计惯例及问题； | |（四）组织结构及资本结构; | |（五）金融产品、服务及市场状况； | |（六）风险及管理策略； | |（七）相关内部控制； | |（八）计算机信息系统及电子资金转账系统； | |（九）资产、负债结构及信贷资产质量； | |（十）主要贷款对象所处行业状况； | |（十一）重大诉讼。 | |第十条 | |在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行以下资料： | |（一）章程、营业执照、经营许可证等法律文件； | |（二）组织结构图; | |（三）股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要； | |（四）年度会计报表和中期会计报表; | |（五）分部报告； | |（六）风险管理策略及相关报告； | |（七）有关控制程序和会计系统的文件； | |（八）计算机信息系统及电子资金转账系统硬件、软件清单及流程 | |图； | |（九）信贷、投资等经营政策; | |（十）银行监管机构的检查报告及有关文件； | |（十一）内部审计报告； | |（十二）经营计划、资本补足计划； | |（十三）重大诉讼法律文书； | |（十四）金融产品和服务营销手册； | |（十五）新近颁布的影响商业银行经营的法规。 | |第十一条 | |在制定总体审计计划时，注册会计师应当考虑以下主要事项： | |（一）重要性水平; | |（二）审计风险; | |（三）商业银行使用计算机信息系统及电子资金转账系统的程度； | |（四）商业银行内部控制的预期可信赖程度; | |（五）重点审计领域; | |（六）商业银行持续经营假设的合理性; | |（七）利用内部审计的工作； | |（八）利用专家的工作； | |（九）利用其他注册会计师的工作； | |（十）利用银行监管机构的检查报告及有关文件； | |（十一）审计工作的组织与安排。 | |第十二条 在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑： | |（一）相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要，但对利润表 | |和资本充足率可能产生重大影响； | |（二）既影响资产负债表又影响利润表的错报比只影响资产、负债 | |和资产负债表表外承诺的错报更重要； | |（三）重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错 | |报。 | |第十三条 | |商业银行的固有风险较高，内部控制对防止、发现和纠正错误与舞 | |弊至关重要，注册会计师应当综合评估固有风险和控制风险，以确 | |定检查风险的可接受水平。 | |第十四条 | |商业银行的计算机信息系统及电子资金转账系统具有以下重要作用 | |，注册会计师应当关注其使用的方式和程度： | |（一）计算和记录利息收入和支出； | |（二）计算外汇和证券交易头寸，并记录相关的损益； | |（三）提供最新的资产、负债余额记录； | |（四）每日处理大量巨额交易。 | |第十五条 | |由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师通常需要依赖内部控 | |制测试而不能完全依赖实质性测试。 | |第十六条 | |注册会计师应当关注下列可能导致会计报表产生重大错报的重点审 | |计领域： | |（一）贷款损失准备； | |（二）资产负债表表外业务； | |（三）不符合银行监管法规的交易和事项； | |（四）发生重大变动的会计报表项目； | |（五）资产负债表日前后发生的重大一次性交易； | |（六）高度复杂或投机性强的交易； | |（七）非常规贷款； | |（八）关联方交易； | |（九）新金融产品或服务； | |（十）受新近颁布的法规影响的业务领域。 | |第十七条 | |注册会计师应当考虑商业银行编制会计报表所依据的持续经营假设 | |的合理性。 | |第十八条 | |内部审计是商业银行内部控制的重要组成部分，注册会计师应当考 | |虑是否利用内部审计的工作。 | |第十九条 | |在评价计算机信息系统及电子资金转账系统等特殊领域时，注册会 | |计师应当考虑是否利用专家的工作。 | |第二十条 | |商业银行拥有的分支机构众多且分布区域广，注册会计师应当考虑 | |是否利用其他注册会计师的工作。 | |第二十一条 | |注册会计师应当查阅商业银行持有的银行监管机构的检查报告及有 | |关文件，以获取对确定重点审计领域有用的信息，提高审计效率。 | |第二十二条 在组织和安排审计工作时，注册会计师应当考虑： | |（一）审计人员组成及分工； | |（二）其他注册会计师参与的程度； | |（三）计划利用内部审计工作的程度; | |（四）计划利用专家工作的程度； | |（五）出具审计报告的时间要求; | |（六）需要商业银行管理当局提供的专项分析资料。 | |第二十三条 | |注册会计师应当根据总体审计计划制定具体审计计划，以合理确定 | |审计程序的性质、时间和范围。 | | | |第四章 内部控制测试 | | | |第二十四条 | |注册会计师应当充分了解商业银行的相关内部控制，以制定审计计 | |划，并确定有效的审计方法。 | |第二十五条 商业银行的相关内部控制应当实现以下目标： | |（一）所...
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